Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.06.2024 р. № 3054/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо реєстрації платником податку на додану вартість (далі – ПДВ), та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, за 2023 рік сукупний дохід Підприємства склав __ грн, у тому числі під час перебування на спрощеній системі оподаткування з особливостями, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу – __ грн, та після 01.08.2023, за період перебування на спрощеній системі оподаткування за ставкою єдиного податку 5%  – ___ гривень.

З 1 січня 2024 року Підприємство переведено зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування та діяльність ним у 2024 році не здійснювалась.

Враховуючи вищенаведене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який дохід потрібно враховувати для обов’язкової реєстрації платником ПДВ?

2. Чи враховується дохід отриманий на спрощеній системі оподаткування?

3. Чи враховується тільки дохід, отриманий на загальній системі оподаткування з 01.01.2024 року?

Порядок реєстрації особи платника ПДВ регулюється статтями 180–183 розділу V Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим Міністерством юстиції України 17.11.2014 №  1456/26233 (зі змінами).

Умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися, як в обов’язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи визначено статтями 181 та 182 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 14 відсотків, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ. При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.

Пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу встановлено, що тимчасово,
з 1 квітня 2022 року до 1 серпня 2023 року положення розділу XIV Кодексу застосовувались з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу,(у редакції, зі змінами, внесеними Законом України від 30.06.2023 № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану»).

Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (абзац четвертий підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу).

Щодо питань 1 – 3

Враховуючи вищезазначене, якщо в особи, що переходить із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, на дату такого переходу загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 1 млн грн (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі оподаткування), така особа повинна не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування, подати до контролюючого органу Заяву та відповідно зареєструватись як платник ПДВ.

При визначенні загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи платником ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 14 відсотків, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ.

При цьому, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг, операції з постачання товарів/послуг, здійснені платником податку у період застосування особливостей оподаткування, встановлений пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу, не враховуються, оскільки не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.