Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2024 р. № 3080/ІПК/26-15-04-05-07

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо окремих питань оподаткування податку на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

 Як зазначено у зверненні, Товариство перебувало на загальній системі оподаткування до набуття статусу резидента Дія Сіті. З 02.02.2023 Товариство набуло статус резидента Дія Сіті на загальній системі оподаткування. З 01.01.2024 Товариство, як резидент Дія Сіті є платником податку на особливих умовах. В процесі діяльності Товариство взаємодіє на договірних засадах із фізичними особами, суб’єктами підприємницької діяльності, підприємствами, установами та організаціями різних форм власності. За результатами такої взаємодії існують ситуації, за яких у фізичних та юридичних осіб виникає дебіторська заборгованість перед Товариством.

 Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. «Чи є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, операція зі списання резидентом Дія Сіті дебіторської заборгованості фізичних осіб, юридичних осіб єдиний податок та загальна система оподаткування, резидентів Дія Сіті перед таким резидентом у випадку, коли резидент Дія Сіті перейшов з податку га прибуток підприємств на загальних підставах оподаткування, на податок резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах»?

2. «Чи є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, сума списання податкового зобов’язання податку на додану вартість, якщо контрагент не реєструє своєчасно розрахунок коригування до податкових накладних стосовно повернення коштів»?

Відповідно до підпункту 14.1.282¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9¹ статті 141 Кодексу.

Пунктом 60 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, зокрема, встановлено, що у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням пункту 60 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з виплати коштів та/або передачі майна (робіт, послуг) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли в період до переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, підлягають оподаткуванню за правилами, передбаченими пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9¹ статті 141 Кодексу.

Щодо питання 1

Підпунктом 137.10.4.4 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 Кодексу встановлено, що податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу, відбулася одна з таких подій, зокрема, сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передачі майна (у тому числі за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповернутими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов’язання платника податку із сплати коштів або вивезення майна за кордон).

Вказана норма передбачає сплив терміну за операціями, які були здійснені платником податку, який вже мав статус резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

Отже дебіторська заборгованість, яка була сформована до набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, не збільшує обʼєкт оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

При цьому, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності підпадає під визначення безповоротної фінансової допомоги відповідно до підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Отже, у разі прощення дебіторської заборгованості, яка виникла до набуття Товариством статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, вказані суми розглядаються як безповоротна фінансова допомога надана на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті.

Відповідно до підпункту 135.2.1.7 підпункту 135.2.1 пункту 135.2  статті 135 Кодексу база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума фінансової допомоги: наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо така фінансова допомога не підлягає поверненню; наданої пов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення; наданої непов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо фінансова допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана сума фінансової допомоги, або якщо до закінчення зазначеного 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою була визнана безнадійною згідно з підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Кодексу або була припинена внаслідок прощення боргу, за винятком:

а) суми фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 та 135.2.1.8¹ цього підпункту;

б) суми фінансової допомоги, яка підлягає поверненню, наданої відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління платника податку фізичній особі, яка є спеціалістом резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах і водночас не є пов’язаною з таким платником податку особою, з урахуванням норм підпункту 137.10.4.5 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 Кодексу;

в) суми фінансової допомоги, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 Кодексу;

г) суми заборгованості за товари (роботи, послуги), поставлені резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах фізичній особі, що була прощена таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із статтею 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з пунктом 170.7 статті 170 цього Кодексу;

ґ) сум, які визначені як безповоротна фінансова допомога відповідно до абзаців четвертого – шостого підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;

д) членських (вступних) та/або цільових внесків до іноземних (міжнародних) організацій та установ у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, на одну організацію.

Крім того, згідно з підпунктом 137.10.4.3 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 Кодексу податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу, відбулася одна з таких подій, зокрема, сплив 12-місячний строк починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому видано поворотну фінансову допомогу, яка залишилася неповернутою на кінець такого 12-місячного строку, або до закінчення 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою визнано безнадійною згідно з підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, або припинено внаслідок прощення боргу.

Таким чином, у разі прощення дебіторської заборгованості, яка виникла у платника до переходу на спеціальний режим оподаткування Дія Сіті, то сума такої заборгованості включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах як сума фінансової допомоги, наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, яка не підлягає поверненню.

Щодо питання 2

Оскільки нормами Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суму списання податкового зобов’язання податку на додану вартість, якщо контрагент не реєструє своєчасно розрахунок коригування до податкових накладних, які виникли у такого платника до переходу на спеціальний режим оподаткування резидента Дія Сіті, то сума такого списання не є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.

Пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.