Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2024 р. № 4399/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до операцій з ввезення та постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, з метою подальшої реалізації, здійснило імпорт фотоелектричних (сонячних) панелей, які класифікуються за кодом згідно УКТ ЗЕД 8541 43 00 00 (далі – Товари) без сплати ввізного мита та ПДВ, відповідно до змін, внесених Законами України від 16 липня
2024 року № 3853-IX «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування» (далі – Закон № 3853) та № 3854-IX «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування, товарів, які сприяють відновленню енергетичної інфраструктури України, та щодо окремих особливостей митного оформлення товарів, призначених для потреб безпеки і оборони» (далі – Закон № 3854).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з реалізації Товарів, зазначених у зверненні, якщо під час імпорту такі Товари були звільнені від ввізного мита та ПДВ?
2. чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з реалізації фотоелектричних (сонячних) панелей різних типів, які є подібними до Товарів, зазначених у зверненні, якщо під час імпорту такі товари були звільнені від ввізного мита та ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Кодексу, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу і пункт 2 статті 1 розділу I МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексу та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

27 липня 2024 року набули чинності Закон № 3853, яким підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу доповнено пунктом 87¹, та Закон № 3854, яким розділ XXI «Прикінцеві та перехідні положення» доповнено пунктом 9³⁶.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V Кодексу встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року
№ 2102-IX (далі − Указ № 64), але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Положення цього пункту не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Відповідно до пункту 9³⁶ розділу ХХІ МКУ тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом № 64, але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ввізним митом товари, що ввозяться на митну територію України (у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) для вільного обігу та класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:

8406 (крім 8406 10 00 00), 8410 (тільки турбіни гідравлічні та їх частини),

8483 40 21 00, 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90, 8411 (крім турбогвинтових та турбореактивних двигунів та їх частин),

8501 64 00 00, 8504 40 84 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8504 40 88 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8504 40 90 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8507 60 00 00 (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А·год),

8541 43 00 00, 8537 (крім 8537 10 98 10), 8503 00 99 00 (тільки для вітроенергетичних електрогенераторних установок).

Положення цього пункту не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовується виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Норми пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не регулюють питання оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Таким чином, відповідно до пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операції з ввезення на митну територію України Товарів, зокрема, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8541 43 00 00, що ввозяться для вільного обігу, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас, операції з подальшого постачання (продажу) на митній території України таких Товарів, які були попередньо ввезені на митну територію України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).