Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2024 р. № 4360/ІПК/04-36-04-03-10

Індивідуальна податкова  консультація

 

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянуло звернення Товариства щодо порядку визначення обсягів здійснених оподатковуваних та звільнених від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з метою застосування норм статті 199 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та керуючись статтею  52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником та постачальником безпілотних літальних апаратів за державними контрактами з оборонних закупівель. Товариство здійснює одночасно оподатковувані та звільнені від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів оборонного призначення: 1) по державних контрактах (договорах); 2) по договорах, де кінцевим отримувачем є військові формування, утворені відповідно до законодавства України (не державні контракти); 3) по інших договорах. Товариство застосовує податкові пільги з ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за кодами 14060514 та 14060555 згідно Довідника податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, які затверджені ДПС України на дату здійснення операцій. Товариством ведеться окремий облік оподатковуваних та пільгових операцій, при цьому наявні операції з придбання товарів/послуг, за якими чітко не можливо розмежувати вартість між оподатковуваними та звільненими від оподаткування ПДВ операціями (виробничі витрати).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яким чином при здійсненні у відповідності до статті 199 ПКУ розрахунку частки використання товарів/послуг в звільнених від оподаткування операціях необхідно фактично застосовувати приписи останнього абзацу пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ в частині обрахунку обсягу постачання звільнених від оподаткування товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель:

1. враховувати в загальному обсязі постачання (графа 4 Таблиці 1 додатку 6 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д6)» до декларації з ПДВ (далі – Додаток 6)) та обсягу звільнених операцій (графа 5 Таблиці 2 додатку 5 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д5)» до декларації з ПДВ (далі – Додаток 5))?;
2. враховувати тільки в загальному обсязі операцій (графа 4 Таблиці 1 Додатку 6)?;
3. не враховувати в жодному показнику та зазначати про це у вільному полі податкової декларації з ПДВ «доповнення (за довільною формою) відповідно по пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу ІІ ПКУ»?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України від 17.07.2020 №808-IX «Про оборонні закупівлі», що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, визначеними абзацами «а»-«м» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

 Згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель, згідно переліку, визначеного цим підпунктом.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Порядок формування податкового кредиту у разі, якщо придбані товари/послуги використовуються одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, встановлено статтею 199 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).

  Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку (пункт 199.4 статті 199 розділу V ПКУ).

  Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм підпунктів 199.2 – 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку (пункт 199.5 статті 199 розділу V ПКУ).

  Згідно з пунктом 199.6 статті 199 розділу V ПКУ правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються в разі:

  проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ;

  проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1, підпунктів 197.11 та 197.24 статті 197 розділу V ПКУ.

  Крім того, окремими нормами ПКУ визначено інші операції, у разі здійснення яких положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються, зокрема до операцій з ввезення товарів на митну територію України та постачання на митній території України товарів, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель) (пункт 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

 Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Згідно з підпунктом 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації з ПДВ вказуються обсяги операцій, зокрема, з:

 постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування;

 постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до підпунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;

  постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями.

Для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації з ПДВ, підприємств (організацій) осіб з інвалідністю та платників податків, які одночасно відповідають критеріям, визначеним пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, обов’язковим є подання Додатку 5 до податкової декларації з ПДВ.

Таблиця 2 Додатка 5 до декларації з ПДВ заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ, у розрізі податкових пільг, які використовуються платником податку, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з затвердженими ДПС України довідниками податкових пільг.

У графі 5 Таблиці 2 Додатку 5 до декларації з ПДВ зазначаються обсяги звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг у розрізі пільг.

 Пунктом 10 розділу III Порядку № 21 визначено, що розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях відображається у Додатку 6 до декларації з ПДВ.

 Розрахунок частки використання для проведення перерахунку за підсумками року здійснюється у рядку 3.1 таблиці 1 Додатка 6.

 Відповідно до встановленої форми Додатка 6 у графі 4 рядка 3.1 Таблиці 1 зазначається загальний обсяг постачання (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3, 5 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо.

 

Щодо питань 1 - 3

        У разі здійснення Товариством операцій, які відповідають таким, що визначені підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі операції враховуються при заповненні графи 5 Таблиці 2 Додатку 5 та графи 4 рядка 3.1 Таблиці 1 Додатка 6 до декларації з ПДВ. При цьому за товарами/послугами, придбаними для використання частково в оподатковуваних операціях та частково в звільнених від оподаткування ПДВ операціях, які відповідають визначеним підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операціям (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), податкові зобов’язання, передбачені пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, не нараховуються.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

_______________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію