Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2024 р. № 4353/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення
щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення графи 19.1 звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що звертався до загального інформаційного ресурсу ДПС (ЗІР) із запитом щодо заповнення графи 19.1 Звіту за умови групування операцій відповідно до пункту 19 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку складання Звіту (далі – Порядок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8 із подальшими змінами та доповненнями (далі – наказ № 8) у разі, якщо для порівняння цих контрольованих операцій застосовується метод «порівняльної неконтрольованої ціни», який визначений підпунктом 39.3.1.1 підпункту 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу.

У відповіді, наданій ЗІР зазначено, що графа 19.1 Звіту не заповнюється, якщо валюта контракту – гривня та/або платником податків здійснено групування контрольованих операцій (у графі 24 зазначена цифра «1»).

При цьому, платник податків звертає увагу, що відповідно до пункту 28 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку та пункту 6 розділу І Порядку у графі 24 проставляється цифра «1» у разі групування контрольованих операцій для порівняння ціни в яких використовуються методи, визначені підпунктами 39.3.1.2 – 39.3.1.5 підпункту 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу до яких не належить метод «порівняльної неконтрольованої ціни», визначений підпунктом 39.3.1.1 підпункту 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу.

З метою правильності адміністрування податкових зобов’язань з податку на прибуток, керуючись статтею 19 Конституції України, статтею 19¹ розділу I Кодексу та пунктом 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, платник податків просить надати роз’яснення з наступного питання:

Чи має право платник податків не заповнювати графу 19.1 Звіту у разі, якщо підприємство використовує метод «порівняльної неконтрольованої ціни» і групує операції відповідно до пункту 19 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку та при цьому цифра «1» у графі 24 не проставляється?

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції (далі – КО), зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт. Форма Звіту та Порядок, затверджені наказом № 8.

Пунктом 23 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку визначено, що у графі 19 зазначається код валюти згідно з Класифікатором іноземних валют та банківських металів, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року
№ 269). У разі застосування гривні як валюти контракту (договору) зазначається код «980».

У графі 19.1 зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти на дату відображення КО у бухгалтерському обліку.

Відповідно до пункту 6 розділу І Порядку, якщо платником податків для встановлення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки» використано методи, передбачені підпунктами 39.3.1.2 – 39.3.1.5 підпункту 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу, при заповненні розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту (далі – Додаток) дозволяється наведення узагальненої інформації щодо сукупності таких контрольованих операцій.

Пунктом 28 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку встановлено, що графа 24 заповнюється у разі групування КО у їх сукупність для відображення узагальненої інформації у випадках, передбачених пунктом 6 розділу I цього Порядку. У такому разі у графі проставляється цифра «1».

Таким чином, графа 19.1 «Курс валюти на дату відображення КО у бухгалтерському обліку» має бути обов’язково заповнена за умови, що графа 24 не дорівнює цифрі «1», а графа 19 містить код відмінний від коду «980».

Разом з тим пунктом 19 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку визначено, якщо особливості окремих видів економічної діяльності припускають наявність договорів, які передбачають періодичні операції протягом звітного року, то при незмінності умов поставок та інших показників, що відображаються у графах 2 – 13, 16, 18, 19, 21 – 23 розділу «Відомості про контрольовані операції» Додатка, дані про такі операції вказуються в одному рядку сумарно. При цьому у графі 14 відображається дата здійснення першої операції в серії періодичних операцій, а у графі 15 відображається дата здійснення останньої операції в серії періодичних операцій у звітному році.

Таким чином, у разі групування КО, визначених пунктом 19 розділу IV «Порядок заповнення додатка до Звіту» Порядку та застосування для порівняння цих КО методу «порівняльної неконтрольованої ціни», визначеного підпунктом 39.3.1.1 підпункту 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу, за умови, якщо графа 24 не дорівнює цифрі «1» (не заповнена), а графа 19 містить код, що дорівнює коду «980», графа 19.1 «Курс валюти на дату відображення КО у бухгалтерському обліку» може бути не заповненою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).