Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.09.2024 р. № 4339/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Організація, яка є неприбутковою громадською організацією та зареєстрована платником ПДВ, несе відповідальність за реалізацію Програми «Багаторічна програма стійкості для України 2024-26» (далі – Програма) та за витрачання грантів, отриманих Організацією відповідно до бюджету Програми від Дитячого Фонду «Юнісеф» (США) як зберігача фондів Глобального Фонду «Education Cannon Wait».

Бюджет Програми передбачає фінансування прямих витрат на реалізацію заходів Програми, операційних витрат (оренда, експлуатаційні витрати, витрати на управлінський і допоміжний персонал тощо) та непрямих витрат (оплата праці співробітників Організації, зовнішніх експертів).

З метою реалізації заходів Програми Організація укладає договори на отримання послуг з зовнішніми експертами, а також окремі грантові угоди з субгрантерами, що в свою чергу будуть укладати договори на придбання послуг у інших осіб, які будуть безпосередніми виконавцями Програми та будуть здійснювати операції з постачання послуг у рамках передбачених Програмою заходів.

При цьому між Організацією та субгрантерами не будуть укладатися договори на постачання послуг, а їх взаємовідносини в частині надання/отримання грантів не розцінюються як операції з постачання послуг.

Програма не зареєстрована як проєкт міжнародної технічної допомоги.

Враховуючи вищевикладене, Організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи включаються отримані нею гранти до бази оподаткування ПДВ;

2) чи виникають операції з постачання послуг при реалізації Програми?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника чи отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Щодо питань 1 – 2

Об’єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є, зокрема, операції платника ПДВ з постачання товарів /послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, а не операції з отримання або використання грантів.

Таким чином, при отриманні Організацією гранту від Дитячого Фонду «Юнісеф» (США) у вигляді грошових коштів, які за своєю фактичною сутністю не є оплатою вартості товарів/послуг, податкових наслідків з ПДВ у Організації не виникає та, відповідно, до бази оподаткування ПДВ такі кошти не включаються.

При отриманні субгрантерами від Організації частини гранту у вигляді грошових коштів, які за своєю фактичною сутністю не є оплатою вартості товарів/послуг, податкових наслідків з ПДВ у субгрантерів не виникатиме.

Якщо безпосередні виконавці Програми зареєстровані як платники ПДВ та отримуватимуть від субгрантера грошові кошти, які за своєю фактичною сутністю є оплатою вартості послуг, що постачаються такими виконавцями, то такі кошти включатимуться до бази оподаткування ПДВ таким безпосереднім виконавцем як оплата вказаної операції з постачання наданих ним послуг. За такою операцією безпосередні виконавці Програми зобов’язані будуть визначити податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування ПДВ,  визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.