Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2024 р. № 4313/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення приватного підприємства (далі – Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення суми дивідендів до  загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника відповідно до Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи.

Підприємство планує у 2024 році отримати дивіденди від юридичних осіб, де Підприємство є засновником та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи включається сума дивідендів (для цілей проведення розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва), отриманих Підприємством від інших юридичних осіб, до Розрахунку (ряд. 2 Розрахунку «Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника»)?
2. Чи включається сума дивідендів (для цілей проведення розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва), отриманих Підприємством від інших юридичних осіб, до Розрахунку (ряд. 3 Розрахунку «Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника»)?

 

Щодо першого питання

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 29.11.2022 № 955 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.12.2022 за № 1639/38975, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за
№ 860/4153, зі змінами та доповненнями.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).

Відповідно п. 7 НП(С)БО 15 визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи.

Зокрема, до складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). При цьому доходи у вигляді дивідендів визнаються в періоді прийняття рішення про їх виплату
(п. 20 П(С)БО 15).

Отже, якщо Підприємство веде облік дивідендів:

• за методом участі в капіталі, то в цьому разі сума дивідендів не братиме участь у розрахунку частки сільгоспвиробництва, адже в кредит рахунка 79 «Фінансові результати» дивіденди не потрапляють (не збільшують дохід);
• за справедливою вартістю, тоді в нього виникає дохід на субрахунку 731, який потім закривається у кредит субрахунка 792. Кредитові обороти за субрахунками до рахунка 79 формують загальну суму доходу при розрахунку частки сільгоспвиробництва.

 

 

 

Щодо другого питання

Відповідно до форми Розрахунку у ряд. 3 «Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника» (ряд. 3.1- 3.8) не включається сума дивідендів, отриманих Підприємством від інших юридичних осіб.

Разом з тим, кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).