Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.09.2024 р. № 4455/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Для розуміння наявності чи відсутності права на реалізацію, зазначеної у зверненні продукції за кодами згідно УКТ ЗЕД (2939 79 10 00; 3302 10 90 00), з огляду на обрану систему оподаткування, ФОП запитує:

1. Чи належать до підакцизних товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00)?
2. Чи належать до підакцизних товарів харчові ароматизатори, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00)?

 

Щодо зазначених питань

 

Згідно з п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності – особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1
ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу ХІV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Перелік видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, визначено п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої (3 або 5 %) груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють, зокрема, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин) (п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до Закону України «Про Митний тариф України»                    від 19.10.2022 № 2697-ІХ (із змінами і доповненнями), ароматизатор (суміш запашних речовин), нікотин та його солі, ефіри та його інші похідні відносяться до продукції  хімічної та пов’язаної із нею галузей промисловості.

Ароматизатори, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД                3302 10 90 00, відносяться до групи 33 «ефірні олії та резиноїди; парфумерні, косметичні та туалетні препарати» та є сумішшю запашних речовин, призначених для використання у харчовій промисловості.

Нікотин та його солі, ефіри та його інші похідні відносяться до групи 29 «органічні хімічні сполуки» та класифікуються за кодом згідно з УКТ 2939 79 10 00.

Згідно із п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Підставою для віднесення товарів до підакцизних товарів (продукції) є відповідність коду УКТ ЗЕД та опису товару (продукції) коду та опису товару, наведеному в п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, ароматизатор харчовий за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00, та інші похідні нікотину (компонент нікотиновий) за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00 відсутні в переліку підакцизних товарів, визначених п. 215.3        ст. 215 Кодексу, то відповідно зазначені товари (продукція) не відносяться до підакцизних товарів.

Звертаємо увагу, що відповідно до частини другої ст. 23 Закону України                від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.