Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2024 р. № 4497/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення (), щодопрактичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомляє, що є фізичною особою — підприємцем з () перебувала на спрощеній системі оподаткування, друга група за ставкою 20 відсотківвід МЗП. З () фізична особа — підприємець за власною заявою перейшла на третю групу єдиного податку за ставкою 2 відсотки (особливості оподаткування), з () фізична особа — підприємець перебувала на спрощеній системі оподаткування друга група за ставкою 20 відсотківвід МЗП, з () фізична особа — підприємець за власною заявою перейшла на третю групу єдиного податку за ставкою 5 відсотків.

Фізичною особою — підприємцем було подано податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи за 2023 рік, в якій задекларовано обсяг доходу, отриманий від господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи у розмірі () гривень та для платників єдиного податку третьої групи у розмірі () гривень.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який граничний обсяг річного доходу за 2023 рік для платника податків при перебуванні з 01.01.2023 по 02.04.2023 на другій групі та добровільному переході та перебуванні на третій групі 2 відсотки (особливості оподаткування) з 03.04.2023 по 31.07.2023, перебуванні на другій групі протягом періоду з 01.08.2023 по 30.09.2023, добровільному переході та перебуванні з 01.10.2023 по 31.12.2023 на третій групі?

2. Яким чином має бути розрахований обсяг річного доходу за 2023 рік для платника податків при перебуванні з 01.01.2023 по 02.04.2023 на другій групі та добровільному переході та перебуванні на третій групі 2 відсотки (особливості оподаткування) з 03.04.2023 по 31.07.2023, перебуванні на другій групі протягом періоду з 01.08.2023 по 30.09.2023, добровільному переході та перебуванні на третій групі протягом періоду 01.10.2023 по 31.12.2023?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1

розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

— не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

— обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно з п. п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи — підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до ст. 292 Кодексу для фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Разом з тим з 1 серпня 2023 року у зв’язку з набранням чинності Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану» (далі — Закон № 3219) скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, відповідно до п. п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу справляння єдиного податку платниками, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим підпунктом.

Згідно з п. п. 9¹.4.1 п. п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу,

не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Відповідно до п. п. 9¹.4.3 п. п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, якщо з01.01.2023 по 02.04.2023 перебувала на спрощеній системі оподаткування друга група,з 03.04.2023 по 31.07.2023 суб’єктгосподарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня повернувся на сплату єдиного податку другої групи, то граничний обсяг доходу для такого платника єдиного податку другої групи у 2023 році становив3725200,00 грн, а саме:

— розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 5587800,00 грн;

— розрахунок граничного обсягу доходу на 8 місяців 2023 року:

— (5587800 грн/12 місяців) * 8 місяців = 3725200,00 гривень.

Разом з тим граничний обсяг доходу у 2023 році для третьої групиплатників єдиного податку становив5212600,00 грн, а саме:

— розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7818900,00 грн;

— розрахунок граничного обсягу доходу на 8 місяців 2023 року:

— (7818900 грн/12 місяців) * 8 місяців = 5212600,00 гривень.

Звертаємо увагу, що дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 та п. 9¹підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.