Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2024 р. № 4500/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

        

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Виходячи з інформації, наданої в листі, платник податку зареєстрований резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах. Між товариством та Компанією AppleInc. (США) укладений ліцензійний договір, відповідно до умов якого товариство (ліцензіар) надає Компанії (ліцензіату) дозвіл на використання об’єкта права інтелектуальної власності (ліцензію) на умовах, визначених договором. За умовами договору ліцензіат сплачуватиме плату ліцензіару – товариству.

При цьому, договором зазначено, що у разі якщо відповідно до законодавства своєї держави, ліцензіат зобов’язаний утримувати будь-які збори, обов’язкові платежі чи податки, ліцензіат зменшує платіж на суму необхідних утримань.

Враховуючи законодавство США, ліцензіат зменшує оплату на суму утриманих в США податків. Водночас товариство не має змоги зарахувати під час розрахунку податків та зборів в Україні суми податків та зборівсплачених за межами України, оскільки компанія своєчасно не надає товариству належним чином легалізовані документи на виконання п. 13.5 ст. 13 Кодексу.

При цьому товариство не отримує всю суму оплати, яка передбачена ліцензійним договором, оскільки з цієї суми утримуються податки в іншій країні.

Враховуючи викладене вище, товариство запитує:

Чи вважається недоотримана сума доходів за ліцензійним договором з джерелом походження за межами митної території України від юридичної особи – нерезидента, яка була утримана в якості податку відповідними державними органами іншої країни, об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому положеннями Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на сумунедоотриманихдоходівза ліцензійним договоромвід нерезидента – ліцензіата за рахунок сплати (утримання) таким нерезидентом податку згідно із законодавством своєї держави.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).