Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2024 р. № 4504/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство планує підтримати дітей загиблих (померлих) та зниклих безвісти захисників України та надати кожній дитині цільову фінансову допомогу у вигляді сертифікату вартістю 10000,00 грн на придбання канцтоварів, дитячого одягу та взуття.

Зазначений захід буде організовано за участю Комунальної установи Київської обласної ради «Київський обласний центр допомоги Захисникам України імені Баранова Віталія Анатолійовича».

Враховуючи, що інформація про дітей загиблих (померлих), зниклих безвісти захисників України в період війни не підлягає розголошенню, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи буде достатньо для застосування положень п.п. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Кодексу отримання листа від Комунальної установи Київської обласної ради «Київський обласний центр допомоги Захисникам України імені Баранова Віталія Анатолійовича» з зобов’язанням у випадку запиту контролюючого органу надати копії документів (свідоцтво про народження дитини, свідоцтво про смерть або повідомлення про загибель одного з батьків, витяг з реєстру зниклих безвісти)?

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Слід зазначити, що відповідно до п. 5.3 ст. 5 Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування благодійної допомоги регламентується п. 170.7
ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.7.1 якого не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі – благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.

При цьому до цільової благодійної відноситься допомога, порядок надання якої регламентується п.п. 170.7.4 п. 170.4 ст. 170 Кодексу, зокрема, не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається резидентами – юридичними чи фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) сім’ї усиновлювачів, дитячому будинку сімейного типу, прийомній сім’ї, опікуну (піклувальнику) дитини, неповній сім’ї, багатодітній сім’ї для розподілу благодійної допомоги між дітьми або використання такої благодійної допомоги в інший спосіб в інтересах дітей, які перебувають у цих сім’ях.

Благодійна допомога, отримана сім’єю усиновлювачів, дитячим будинком сімейного типу, прийомною сім’єю, опікуном (піклувальником) дитини, неповною сім’єю, багатодітною сім’єю, звільняється від оподаткування, якщо її сума (вартість) сукупно протягом звітного податкового року не перевищує триста тисяч гривень.

При цьому неповна сім’я – це сім’я, що складається з матері або батька і дитини (дітей) (абзац вісімнадцятий ст. 1 Закону України від 26 квітня
2001 року № 2402-III «Про охорону дитинства»).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу  передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Отже, у разі якщо сім’я відповідає визначенню неповної сім’ї, то цільова благодійна допомога у вигляді сертифікату у сумі (вартості), що сукупно протягом звітного податкового року не перевищує триста тисяч гривень, що надається резидентом – юридичною особою на придбання канцтоварів, дитячого одягу та взуття дітям загиблих (померлих) та зниклих безвісти захисників України не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови дотримання інших вимог п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Разом з цим набувачі благодійної допомоги повинні документально підтвердити свій правовий статус.

Так, документами, які підтверджують родинний зв’язок з захисником України, можуть бути, зокрема, свідоцтво про народження, про шлюб,  паспорт тощо. Статус захисника України підтверджується відповідним посвідченням. Факт загибелі або зниклих безвісти підтверджується повідомленням про смерть (загибель), свідоцтвом про смерть, витягом з реєстру зниклих безвісти.

Разом з тим, якщо набувачі благодійної допомоги не підтверджують свій правовий статус, то надану благодійна допомога у вигляді сертифікату, що надається резидентом – юридичною особою на придбання канцтоварів, дитячого одягу та взуття дітям загиблих (померлих) та зниклих безвісти захисників України, слід розглядати як нецільову благодійну допомогу, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором з урахуванням п.п. 170.7.3 п. 170.4 ст. 170 Кодексу і п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 170.7.3 п. 170.3 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, встановленого на 01 січня такого року.

При цьому у разі отримання нецільової благодійної допомоги від
благодійника – фізичної чи юридичної особи, платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим п.п. 169.4.1
п. 169.4 ст. 169 Кодексу (абзац четвертий п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу).

Благодійник – юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності (абзац третій
п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.