Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2024 р. № 4510/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування нульової ставки ПДВ до операцій з постачання платформи для евакуації транспортних засобів з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти договір з суб’єктом, що визначений в переліку Постанови № 178, щодо постачання платформи для евакуації транспортних засобів (код товару за ДК 021:2015:34224200-5 – Частини інших транспортних засобів) (далі – Товар).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою операції з постачання Товару, зазначеного у зверненні?;

2) чи входить Управління до переліку суб’єктів, визначених Постановою № 178?;

3) чи підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою операції з постачання Товару, зазначеного у зверненні, військовим частинам?;

4) про які конкретні «інші випадки, передбачені законодавством» йде мова у підпункті «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ?;

5) на який перелік товарів (найменування, код УКТ ЗЕД) поширюється норма Постанови № 178?;

6) які товари (найменування, код УКТ ЗЕД) оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, а які за основною ставкою 20 відсотків при постачанні товарів для категорії суб’єктів, визначених Постановою № 178?;

7) які критерії та умови віднесення товарів до оподаткування за нульовою ставкою ПДВ у випадку відсутності УКТ ЗЕД для такого найменування товарів?;

8) у чому полягає різниця оподаткування товарів, які безпосередньо використовуються для забезпечення транспорту та товарів, використання яких є опосередкованим?;

9) у чому полягає різниця застосування оподаткування ПДВ за нульовою ставкою у випадку оплати постачання товару за рахунок бюджетних коштів та за рахунок власних коштів суб’єктів – замовника?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) із змінами, внесеними Постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року
№ 831 (далі – Постанова № 831), визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Зміни до Постанови № 178, внесені Постановою № 831, набрали чинності і застосовуються з 01 серпня 2024 року.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1, 3, 5 – 7

 

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується як до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених відповідними нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178 та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Таким чином, норми підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 стосуються постачання товарів для забезпечення транспорту, а не постачання автомобільної техніки (платформи для евакуації транспортних засобів), а тому до операцій з постачання платформи для евакуації транспортних засобів нульова ставка ПДВ не застосовується. Такі операції підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку незалежно від категорії особи, якій така автомобільна техніка (платформи для евакуації транспортних засобів) надаються.

Щодо належності Товару до того чи іншого виду товарів та визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, за яким класифікується Товар, ДПС у рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України або її регіональних відділень.

Постановою № 178 частково деталізовано перелік товарів, щодо яких застосовується нульова ставка, однак не визначено такий перелік вичерпним.

 

Щодо питань 2, 4

 

Якщо відокремлені структурні підрозділи/філії/частини є структурним підрозділом органу влади, на який покладено обов’язок запроваджувати та здійснювати заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то на операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів (далі – ПММ), що здійснюються Товариством органам, установам, організаціям та закладам, що належать до сфери управління такого органу виконавчої влади, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, поширюються норми підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 щодо застосування нульової ставки податку на додану вартість.

 

Щодо питання 8

 

До операцій з постачання товарів, які використовуються для забезпечення транспорту опосередковано (наприклад, автозаправні станції, колонки паливороздавальні, ремонтні майстерні, рукава для подачі ПММ, автопаливозаправники, резервуари для зберігання ПММ, насоси, насосні станції для перекачки ПММ, конструкції, комплектуючі та обладнання до них, тощо) нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується.

 

Щодо питання 9

 

Застосування нульової ставки ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не залежить від джерела оплати вартості поставлених товарів.

Також інформуємо, що якщо операція з постачання платформи для евакуації транспортних засобів підпадає під умови, визначені підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то такі операції звільняються від оподаткування ПДВ на підставі вказаних пунктів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).