Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2024 р. № 4518/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення показників податкової накладної та податкової звітності з ПДВ і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку було безоплатно передано нерезиденту товар, який з цією метою був вивезений за межі митної території України у митному режимі експорту із зазначенням у митній декларації договірної (контрактної) вартості товару у розмірі 0 гривень 

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) необхідності складання у випадку, описаному у зверненні, податкової накладної на операцію з експорту товару;

2) порядку відображення зазначеної операції у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.

Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України (далі – МКУ) (пункт  189.17 статті 189 ПКУ).

Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо їх вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Згідно з вимогами пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку – продавець повинен скласти податкову накладну та  зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в установлені ПКУ терміни. 

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим і Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, із змінами і доповненнями (далі –
Порядок № 1307). Особливості складання податкових накладних при здійсненні операцій з вивезення товарів за межі митної території України визначено пунктами 8, 12, 16 Порядку № 1307.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 3 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 2.1 декларації вказуються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 та пункту 195.2 статті 195 ПКУ.

Щодо питання 1

За операцією з вивезення товарів за межі митної території України платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну у порядку, визначеному пунктами 8, 12, 16 Порядку № 1307, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Оскільки за такими операціями базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, то у графі 7 податкової накладної, що  складається за операцією з постачання  товару за межі митної території України, зазначається  договірна (контрактна) ціна одиниці такого товару (яка у разі безоплатного постачання дорівнює нулю).

Щодо питання 2

Обсяг операції з вивезення товарів за межі митної території України вказується у рядку 2.1 декларації. Якщо такий обсяг дорівнює нулю, то показник для відображення у рядку 2.1 декларації відсутній.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).