Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2024 р. № 4576/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з продажу майна, яке було предметом забезпечення за кредитним договором та набуте Банком у власність на електронному аукціоні в рамках виконавчого провадження,і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банком було укладено кредитний договір, зобов’язання за яким згідно з іпотечним договором були забезпечені нерухомим майном боржника. У зв’язку із невиконанням боржником зобов’язань перед Банком, Банк направив звернення до суду із позовом до боржника про стягнення боргу за кредитним договором, за яким судом було прийнято рішення про стягнення заборгованості з боржника.

З метою примусового виконання рішення суду Банк звернувся до приватного виконавця, яким було видано постанови про відкриття виконавчого провадження та про опис і арешт майна боржника, в рамках якого було звернено стягнення на предмет іпотеки. Після проведення суб’єктом оціночної діяльності оцінки майна було здійснено публікацію на відповідному ресурсі про продаж такого майна.

Банком було прийнято участь в аукціоні з продажу майна боржника, що виступає предметом забезпечення за кредитним договором, за результатамиякого Банк став переможцем і набув право отримати зазначене майно у власність.

Банком було застосовано норми абзацу четвертого пункту 2 розділу VІІ Порядку реалізації арештованого майна, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 29.09.2016 № 2831/5 (далі – Порядок № 2831), згідно з яким Банк, як іпотекодержатель, не здійснював оплату вартості майна, що було предметом забезпечення зобов’язань, а здійснив погашення частини заборгованості за рахунок вартості придбання майна.

На підставі протоколу торгів було проведено державну реєстрацію права власності на майно за Банком.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правомірності застосування норм пунктів 197.12 статті 197 та 189.15 пункту 189розділу V ПКУ при подальшому продажу Банком зазначеного майна.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 1 розділу I Порядку № 2831 арештоване майно – рухоме або нерухоме майно боржника (крім майна, вилученого з цивільного обороту, обмежено оборотоздатного майна та цінних паперів), на яке звернено стягнення і яке підлягає примусовій реалізації;

Реалізація майна здійснюється шляхом проведення електронних аукціонів або аукціонів за фіксованою ціною (пункт 2 розділу І Порядку № 2831).

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 2831 встановлено, що реалізація майна здійснюється після визначення його вартості (оцінки) відповідно до статті 57 Закону України «Про виконавче провадження».У разі якщо боржник є платником податку на додану вартість, вартість майна, що передається на реалізацію, зазначається в заявці на реалізацію арештованого майна з урахуванням податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 2 розділу VІІПорядку № 2831 реалізація предмета іпотеки здійснюється відповідно до вимог Порядку № 2831 з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом та Законом України «Про іпотеку».

Будь-який учасник може бути покупцем предмета іпотеки, якщо він запропонує найвищу ціну. Якщо покупцем є іпотекодержатель, він зобов'язаний сплатити лише різницю між запропонованою ним ціною і розміром невиконаного основного зобов'язання.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу ІПКУ).

Відповідно до пункту 189.15 статті 189розділу V ПКУ у разі постачання (продажу, відчуження іншим способом) банками та іншими фінансовими установами майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання такого майна. Ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність. У разі придбання майна у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість. Якщо за таким майном суми податку були включені до складу податкового кредиту банком, іншою фінансовою установою, застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 197.12 статті 197 розділу VПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції банків та інших фінансових установ з постачання (продажу, відчуження іншим способом) майна, що передане фізичними особами, а також суб’єктами підприємницької діяльності – приватними підприємцями та іншими особами, які не є платниками податку, у заставу, у тому числі іпотеку, та на яке було звернено стягнення.

Звільняються від оподаткування операції банків та інших фінансових установ з постачання майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно. Звільнення від оподаткування стосується тієї частини вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов’язань за договором кредиту (позики).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

ПКУ не визначено особливостей застосування пунктів189.15 статті 189 та 197.12 статті 197 розділу V ПКУ залежно від механізму (способу) звернення стягнення на майно.

Отже, якщо майно було набуте Банком у власність внаслідок звернення на нього стягнення, то операції з продажу Банком такого майназвільняються від оподаткування ПДВ в  частині вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов'язань за договором кредиту (позики).

Базою оподаткування ПДВ за операціями з постачання Банком такого майна є позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання такого майна. Ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність. У разі придбання майна у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість.Якщо за таким майном суми податку були включені до складу податкового кредиту банком, іншою фінансовою установою, застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Якщо ж отримання Банком майна у власність здійснено іншим шляхом, ніж звернення на нього стягнення, то норми пунктів 189.15 статті 189 та 197.12 статті 197 розділу V ПКУ за операціями з продажу такого майна не застосовуються.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.ДПС не здійснює аналіз та класифікацію видів господарських операційплатника податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).