Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2024 р. № 4587/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненняТовариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно виробництва та обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненніТовариство повідомило, що  є платником акцизного податку та виробником підакцизного пального (скраплений газ). В ході виробничого процесу Товариство несе втрати пального в межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України, також паливо втрачається через воєнний стан (знищується).

Враховуючи викладене вище,  платник  податків  запитує: яким чином платник акцизного податку - виробник пального може скористатися передбаченим п.216.3 ст. 216 Кодексу звільненням від оподаткування втрат палива в межах встановлених нормативів, а саме - як в цьому випадку може бути поповнений обсяг залишку пального в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового без списання коштів з облікової картки?

Щодо зазначеного питання

Згідно із п. 216.3 ст. 216 Кодексу податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо, зокрема:

а) платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;

б) підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом. Ця вимога застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до абзацу другого п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Відповідно до п. 232.3 ст. 232 Кодексу платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування, а також коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в Єдиному реєстрі акцизних накладних на обсяг реалізованого пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, обчислений за формулою, яка враховує, зокрема, показники:

- загальний обсяг пального або спирту етилового за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового заявками на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового (якийзбільшуєобсяг, на якийплатникможескластиакцизні накладні та/або розрахунки коригування);

– загальний обсяг пального або спирту етилового втраченого, як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, що засвідчені відповідним актом втрати, псування чи знищення пального або спирту етилового, зазначений в акцизній накладній / розрахунку коригування, зареєстрованій в Єдиному реєстрі акцизних накладних (що зменшує обсяг,  на якийплатникможескластиакцизні накладні та/або розрахунки коригування).

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної (далі – Порядок)та заявки на поповнення (коригування) залишку пального затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового»(далі – Наказ № 729).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку акцизна накладна форми «П» складається в день ввезення на митну територію України пального чи в день реалізації пального у разі кожної повної або часткової операції з реалізації пального.Акцизні накладні реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Пунктом 4 розділу ІІ Порядку передбачено, що у відповідному рядку акцизної накладної зазначається цифровий код операції «2» - пальне, втрачене у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсоване, знищене, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування (пункт 214.7 статті 214 та пункт 216.3 статті 216 розділу VI Кодексу).

Згідно із пунктом 1 розділу VI Порядку заявка на поповнення (коригування) залишку пального складається платником податку (філією чи структурним підрозділом платника податку) у разі, якщо виникає потреба поповнити обсяги залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, в тому числі у разі зміни умов оподаткування.

Формою заявки на поповнення (коригування) залишку пального, яка затвердженаНаказом № 729, не передбачено відображення в такій заявці   пального, втраченого у межах встановлених норм втрат згідно з пунктом 216.3 статті 216 розділу VI Кодексу.

Відповідно до абзацу четвертого підпункту 5 пункту 5 розділу IV Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14,  платниками акцизного податку з реалізації пального у рядку В14.3 декларації з акцизного податку зазначаються суми зменшення податку в інших випадках (коригування податкового зобов'язання на суму втрачених товарів (продукції), з яких не виникає податкового зобов’язання за обставин, перелічених у пункті 216.3 статті 216 розділу VI Кодексу).

Враховуючи зазначене, у суб’єктів господарювання, які є платниками акцизного податку - виробниками пального, виникає обов’язок складати заявку на поповнення (коригування) залишку пального на обсяги виробленого пального та, у разі зафіксованих в процесі виробництва фактичних втрат пального у межах нормативів, складати акцизну накладну, розрахунок коригування акцизної накладної на такі операції, які віднесено до втраченого пального (код операції «2» для складання в одному примірнику) та відображати у декларації з акцизного податку такі операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.