Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2024 р. № 4594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування податком на прибуток резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, товариство зареєстровано 08.07.2021.Товариство набуло статус резидента Дія Сіті на загальній системі оподаткування з 02.10.2023, статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах – з 01.01.2024.

Платник податку запитує:

1. Чи вірно розуміємо, що відповідно до п.п. 135.2.1.15 та п. 59 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, у 2024 році Товариство повинно буде відобразити в рядку 33 додатку ДІЯ до Декларації з податку на прибуток базу оподаткування податком на виведений капітал на суму, що дорівнює вартості майна, робіт, послуг, що були придбані у платників єдиного податку, яка перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за весь попередній річний звітний період, тобто з 01.01.2023 по 31.12.2023?

Чи для розрахунку 50-ти відсоткового ліміту у 2024 році потрібно брати суму

витрат за період перебування Товариством в статусі резидента Дія Сіті, тобто з 02.10.2023 по 31.12.2023?

2. Як рахувати суму ліміту Товариства щодо величини витрат на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб – підприємців) для цілей застосування норми п.п. 135.2.1.15 Кодексу: у гривнях без копійок із округленням за загальновстановленими правилами? Чи у гривнях із копійками, із двома десятковими знаками  після коми?

3. Якщо вищезазначені твердження не є коректними – прохання надати роз’яснення, яким чином проводяться розрахунки щодо величини витрат на придбання майна, робіт, послуг у платників єдиного податку (юридичних осіб та/або фізичних осіб-підприємців) для цілей застосування норми п.п. 135.2.1.15 Кодексу на 2024 та 2025 податкові (звітні) роки, ураховуючи ситуацію і вихідні дані товариства?

 

Щодо питань 1-3

Відповідно до підпункту 14.1.282¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення цього підпункту застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

При цьому, відповідно до пункту 59 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу норми, визначені п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135, п.п. 141.9¹1.2.12 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2024 року.

У 2024 році розміри придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платника єдиного податку протягом податкового (звітного) року, передбачені п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135, п.п. 141.9¹1.2.12 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу, визначаються в розмірі, що перевищує 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом 2024 року (новостворені), у цьому календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

Крім того, згідно з підпунктом 141.9¹.2.12 підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статі 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135Кодексу.

Отже, базою оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є сума коштів, виплачених  у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року.

Враховуючи наведене, резидент Дія Сіті включає до бази оподаткування  в 2024 році суми коштів та/або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищують 50 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за 2023 рік.

Оскільки, грошові суми в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 вказуються в гривнях, то сума перевищення 50% та 20% суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати, розраховуються в гривнях без копійок із округленням за загальновстановленими правилами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).