Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2024 р. № 4600/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ ….(код ЄДРПОУ ….) від ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що планує придбати у фізичної особи – резидента Республіки ….. корпоративні права учасника юридичної особи, зареєстрованої за законодавством України.

ТОВ «……» не є професійним торговцем цінними паперами.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є фізична особа – резидент Республіки …., особою, на яку як на платника податків розповсюджуються вимоги щодо самостійного ведення податкового обліку інвестиційного прибутку, нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору з інвестиційного прибутку шляхом подання декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного року до органу ДПС?

2. Чи є юридична особа – покупець корпоративних прав при нарахуванні та виплаті вартості (ціни придбання) таких корпоративних прав фізичній особі – резиденту Республіки ….. податковим агентом по відношенню до такої фізичної особи? Та чи повинна така юридична особа, як податковий агент нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір від імені та за рахунок такої фізичної особи?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу.

Відповідно до п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 IV Кодексу, платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (п.п. 163.2.1
п. 163.2 ст. 163 Кодексу).

Підпунктом 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

При цьому п.п. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодексу передбачено, що доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами Кодексу для нерезидентів).

Відповідно до п.п. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом –юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів.

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку встановлено п. 170.2
ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, з урахуванням норм п.п. 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року (п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. базиоподаткуваннящододоходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крімвипадків, визначених у п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, вказанийдохід є об’єктомоподаткуваннявійськовимзбором
(п.п. 1.2 п. 16¹підрозділу 10 розділу XX «Перехідніположення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  Кодексу (п.п.1.3п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Підпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу та ставку військового збору, визначену п.п.1.3п.16¹ підрозділу 10 розділу XX«Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – нерезидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. Об’єктом оподаткуванняподатком на доходи фізичних осіб та військовим збором вважатиметьсяінвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати (вартість внеску до статутного капіталу товариства), пов’язані з придбанням зазначеного корпоративного права.

При цьомуюридична особа повинна виконати усі функції податкового агента, визначені п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.