Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2024 р. № 4605/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Міністерством фінансів України на умовах, передбачених постановою Кабінету Міністрів України
від 31.07.2024 № 865 «Про здійснення у 2024 році правочинів з державним боргом і гарантованим державою боргом» та Меморандумом у зв’язку з пропозицією щодо обміну та отриманням згоди від (…) ((…)), далі – Меморандум) проводяться корпоративні події по облігаціям зовнішніх державних позик України (далі – ОЗДП), в тому числі й щодо голосування щодо обміну ОЗДП на інші цінні папери (нові ОЗДП 2024 року) та/або грошові кошти.

Серед іншого, участь у події обміну та згоди, дає можливість фізичним особам – власникам ОЗДП взяти участь в обміні ОЗДП та голосуванні та отримати плату за згоду.

Для забезпечення участі у корпоративній події стосовно голосування щодо обміну ОЗДП на інші цінні папери та/або грошові кошти власники ОЗДП надавали відповідні розпорядження своїм депозитарним установам,
а депозитарні установи, відповідно, надавали депозитарію Національного банку України розпорядження на направлення інформаційного повідомлення іноземному депозитарію та блокування цінних паперів для голосування
(далі – розпорядження для голосування).

Крім того, за результатами голосування нові ОЗДП та грошові кошти будуть зараховуватись фізичним особам – власникам ОЗДП відповідно до наданих власниками ОЗДП інструкцій щодо участі у голосуванні та відповідальність за правильний розподіл нових облігацій та/або грошових коштів (плату за згоду) покладено на депозитарні установи, якою є (…).

Таким чином, сума плати за згоду, що підлягає виплаті фізичним
особам – власникам ОЗДП, які згідно Меморандуму та відповідно до анонсу (…)(…) біржах взяли участь та проголосували за пропозицією щодо обміну та отриманням згоди, відсутня в переліку доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено ст. 165 Кодексу, у зв’язку з чим відповідно п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164 Кодексу така сума плати належить до інших доходів, які підлягають оподаткуванню.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Підтвердити або спростувати позицію, що (…) зобов’язаний виконати функції податкового агента, а саме: утримати 18 відс. податку на доходи фізичних осіб та 1,5 відс. військового збору та перерахувати до бюджету під час перерахування суми плати за згоду на рахунки фізичних осіб – власників ОЗДП, які проголосували.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, податковий агент.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які
не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу «Перехідні положення» передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку
на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно із п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого визначено п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу та військовий збір за ставкою, встановленою п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо (…) здійснюється перерахування суми плати за згоду на рахунки фізичних осіб – власників ОЗДП, які проголосували, то з метою оподаткування сума такого перерахунку включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – власника ОЗДП, як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

___________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.