Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.09.2024 р. № 4633/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ),щодо практичного застосуванняокремих норм податкового законодавства і в межах компетенціїповідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платникомєдиного податку третьої групи за ставкою
5 відсотків та надає послуги із комп’ютерного програмування іноземним замовникам.

Для здійснення розрахунків за надані послуги іноземними замовникамизапропоновано здійснювати оплату на рахунок (акаунт) платника податків відкритий на онлайн платформі Veem (https://www.veem.com/).

Veem є глобальною онлайн-платформою транскордонних платежів тазабезпечує для користувачів приймання оплати від клієнтів за надані послуги таїх подальший переказ на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку.

Фізична особа – підприємець у відповідності із договором укладеним із іноземним замовникомнаправляє своєму замовнику через електронну пошту акт приймання – передачінаданих послуг із зазначенням обсягу наданих послуг та їх вартості. Замовникоплачує вартість послуг зазначену в акті приймання – передачі наданих послугчерез Veem і сплачені кошти надходять на акаунт фізичної особи – підприємця відкритий в системіVeem.

Після надходження коштів на акаунт відкритий платником податків всистемі платежів Veem, вся сума коштів, що надійшла на цей акаунт,автоматичним платежем (за реквізитами SWIFT) перераховується на валютнийрахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку.

При здійснені такого платежу Veem утримує комісію 29 дол. США.

Кошти перераховані із акаунту відкритого в системі Veem надходять навалютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку протягом 3 робочихднів за мінусом комісії утриманої системою платежів Veem.

Слід заначити що оскільки в іноземному законодавстві немає такогопоняття як фізична особа – підприємець, то в Veemплатник податків зареєстрований простояк фізична особа.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платникєдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків використовуватиакаунт відкритий в системі платежів Veem для отримання оплат запослуги, надані ним іноземним замовникам, за умови, що всі кошти, якінадійшли на акаунт, відкритий в системі платежів Veem,перераховуються на валютний рахунок фізичної
особи – підприємця відкритий в українськомубанку?

2. Чи є доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків грошовікошти, що надходять, як оплата вартості послуг наданих ниміноземним замовникам, на акаунт відкритий в системі платежів Veem,за умови, що всі кошти, які надійшли на акаунт відкритий в системіплатежів Veem, автоматично перераховуються на валютний рахунокфізичної особи – підприємця відкритий в українському банку?

3. З якою періодичністю фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків зобов’язаний перераховувати кошти, які надійшли на акаунт відкритий всистемі платежів Veem, на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в відкритий вукраїнському банку, щоб ці кошти вважались доходом фізичної особи – підприємця: дозакінчення місяця в якому кошти надійшли на акаунт відкритий всистемі платежів Veem, чи до закінчення кварталу в якому коштинадійшли на акаунт відкритий в системі платежів Veem?

4. Яка дата буде датою отримання доходів фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків у випадку використання ним для отримання оплатвід іноземного замовника акаунту відкритого в системі платежів Veem(з наступним автоматичним перерахуванням коштів на валютнийрахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку): дата надходженнякоштів від замовника на акаунт відкритий в системі платежів Veem, чидата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в українськомубанку?

5. Яку суму фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків повиненвключати у свої доходи: суму зазначену в інвойсі направленомузамовнику, суму, що надійшла від замовника на акаунт, відкритий всистемі платежів Veem, чи суму, що надійшла на валютний рахунокфізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?

6. Що є «звітним податковим періодом» до закінчення якогокошти необхідно перерахувати на рахунок фізичної особи – підприємця відкритий вукраїнському банку щоб вони вважалися доходом фізичної особи – підприємця?

7. Для того щоб сума коштів, яка надійшла на аккаунт відкритий всистемі платежів Veem, вважалась доходом фізичної особи – підприємця, вона повинна бути:списана (перерахована) із акаунту Veem до закінчення «звітногоподаткового періоду», чи вона повинна бути зарахована до закінчення«звітного податкового періоду» на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритийв українському банку?

Щодо питань першого–четвертого, шостого та сьомого

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які маютьпостійнемісцепроживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємціупорядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти
з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5).

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

При цьому термін «товар» уживається у значенні, визначеному Законом України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність», відповідно до ст. 1 товар – це будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі) (п. 2 розділу I Положення № 5).

Виходячи із зазначеного, чинним законодавством не заборонено фізичним особам – резидентам відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду
в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземнійвалюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземноївалюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платникаєдиногоподатку є дата надходженнякоштівплатникуєдиногоподатку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписанняплатникомєдиногоподатку акта приймання-передачібезоплатноотриманихтоварів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складеннязвітностіплатникамиєдиногоподаткувизначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідного до п. 296.2 ст. 296 Кодексу платникиєдиногоподаткупершої та другоїгрупподають до контролюючого органу податковудеклараціюплатникаєдиногоподатку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якійвідображаютьсяобсяготриманого доходу, щомісячніавансовівнески, визначені п. 295.1 ст. 295 Кодексу, а такожвідомості про сумиєдиноговнеску, нарахованого, обчисленого і сплаченогов порядку, визначеному законом для даноїкатегоріїплатників.

Такаподатковадеклараціяподається, якщоплатникєдиногоподатку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4
ст. 291 Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплатуєдиногоподатку за ставками, встановленими для платниківєдиногоподаткудругої або третьоїгрупи.

Згідно з п. 296.3 ст. 296 Кодексу платникиєдиногоподаткутретьоїгрупиподають до контролюючого органу податковудеклараціюплатникаєдиногоподатку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податковадеклараціяплатникаєдиногоподаткускладаєтьсянаростаючимпідсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296  Кодексу (п. 296.7
ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійсненнязовнішньоекономічноїдіяльності, зараховані на акаунт, відкритийв системіплатежівVeem, та
в подальшомуперераховуються на рахунок, відкритий у банківськійустанові
в Україні для здійсненняпідприємницькоїдіяльності (впродовж звітного періоду (кварталу), але не пізнішерічного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платникаєдиногоподатку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1
розділу XIV Кодексу.

Датою отриманнізазначеного доходу є дата надходженнякоштів на акаунт, відкритів системіплатежівVeem.

При цьому для фізичної особи – підприємця усівартісніпоказники, що включаються до доходу, відображаються у національнійвалюті України. 

Показники, виражені в іноземнійвалюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ
на дату їхотримання у в системіплатежівVeem.

Разом з тим, якщозазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на акаунт, відкритийв системіплатежівVeem, тобто
не зараховуються на рахунок, відкритий у банківськійустанові України для здійсненняпідприємницькоїдіяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, якийвідкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються
як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичнихосіб.

Порядок оподаткуваннядоходівфізичнихосібвизначенорозділом ІV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктомоподаткування резидента є іноземні доходи, отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Щодо п’ятого питання

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексуфізичні особи – підприємці – платникиєдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня
2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі
(в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді
(в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Згідно з п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняєтьсяформуванняпоказниківподатковоїзвітності, митнихдекларацій на підставіданих, не підтверджених документами, щовизначеніабзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючивищенаведене, у разіотриманнясумипереказу за інвойсами, на підставіякихздійснюєтьсярозрахунок в іноземнійвалюті за наданіпослуги, доходом фізичної особи – підприємця –платникаєдиногоподаткутретьоїгрупиє сума, визначена в інвойсі, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземноївалюти, встановленим НБУ на дату отриманнявалютикоштів на акаунтвиконавця, відкритий у системіVeem.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.