Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.10.2024 р. № 4689/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є резидентом України та разом з (…) – резидентом України у (…) році є контролюючими особами в рівних частках по 50 відс. контрольованої іноземної компанії (…) зареєстрованої у (…).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Що вважається моєю часткою в контрольованій іноземній компанії
як контролера – частка моєї юридичної власності у 50 відс. в статутному капіталі контрольованої іноземної компанії, підтвердженої корпоративними документами, чи моя частка в 50 відс. разом із додаванням аналогічної частки в 50 відс. моєї пов’язаної особи, тобто загалом це буде для цілей контрольованої іноземної компанії – загальна частка у 100 відс. контрольованої іноземної компанії?

2. Об’єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб є
частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії пропорційна моїй частці в 50 відс. чи частці в 100 відс. володіння
в контрольованій іноземній компанії з врахуванням практичного застосування положень підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу та
підпункту 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² Кодексу?

3. Який розмір частки володіння контролюючої особи слід вказувати
у Звіті про контрольовані іноземні компанії – 50 відс. чи 100 відс.
з врахуванням частки пов’язаної особи і як в такому разі слід практично застосувати вказані податкові норми для заповнення граф 17.1 – 17.3 Звіту про контрольовані іноземні компанії?

4. При заповненні Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи, який розмір частки володіння слід вказувати у графах 12.1 – 12.3 Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи – 50відс. чи
100 відс. або 0 відс. з з врахуванням частки пов’язаної особи?

Щодопитаньпершого-четвертого

Законом Українивід 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесеннязмін до Податкового кодексу Українищодовдосконаленняадмініструванняподатків, усуненнятехнічних та логічнихнеузгодженостей у податковомузаконодавстві» Кодекс доповненостаттею 39² «Контрольованііноземнікомпанії», яка відповідно до Закону Українивід 17 грудня 2020 року № 1117-ІХ «Про внесеннязмін до Податкового кодексу України та іншихзаконівУкраїнищодозабезпеченнязборуданих та інформації, необхідних для декларуванняокремихоб’єктівоподаткування», набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Контрольованоюіноземноюкомпанієювизнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземнійдержавіаботериторії, яка визнається такою, щознаходитьсяпід контролем фізичної особи – резидента Україниабоюридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункт 39².1статті 39²розділу І Кодексу).

Зурахуваннямположеньпідпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39²розділу І Кодексу, контролюючою особою є фізична особа абоюридична особа –резидентиУкраїни, що є прямимиабоопосередкованимивласниками (контролерами) контрольованоїіноземноїкомпанії.

Згідно з підпунктом 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² Кодексу для цілейвизначенняволодінняфізичноюабоюридичною особою відповідноючасткою в іноземнійюридичнійособіусі права, що належать такійфізичнійабоюридичнійособі, вважаються сумою часток, які:

належать такійфізичнійабоюридичнійособібезпосередньоабоопосередковано через іншихосіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-якимпов'язаним особам такоїфізичноїабоюридичної особи безпосередньоабоопосередковано через іншихосіб.

Розмірчасткиопосередкованоговолодіннярозраховується:

уразіволодіння через один ланцюгосіб, яківолодіютьчастками одна
в іншій, - шляхом множеннячасток;

у разіволодіння через кількаланцюгівосіб, яківолодіютьчастками одна
в іншій, - шляхом підсумовуваннячасток у кожному такому ланцюгу.

При цьому для цілейрозрахункуопосередкованоговолодіння, у разіякщо особа фактичноволодієчасткою в розміріпонад 50 відс. (через один абокількаланцюгів) над юридичною особою у ланцюгу, вважається, щофізична особа володієчасткою в такійюридичнійособі у розмірі 100 відсотків.

У разіякщо особа здійснюєфактичний контроль над наступноююридичною особою у ланцюгу, вважається, щотака особа володієчасткою
в наступнійюридичнійособі у розмірі 100 відсотків.

Особа вважаєтьсятакою, щоволодієчасткою в іншійюридичнійособі,
у разі:

володіння на підставі права власності, абоякщо право власності на відповіднучасткуюридичноналежитьіншим особам, якідіють в інтересахтакої особи.

Згідно з підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39²розділу І Кодексу, щооб'єктомоподаткування для податку на доходи фізичнихосіб (податку на прибутокпідприємств) контролюючої особи є частинаскоригованогоприбуткуконтрольованоїіноземноїкомпанії, пропорційначастці, якоюволодієабо яку контролюєтакафізична (юридична) особа на останній день відповідногозвітногоперіоду, щодоякогорозраховуєтьсяскоригованийприбутокконтрольованоїіноземноїкомпанії, щообчислюєтьсявідповідно до правил, визначенихцієюстаттею. Зазначеначастинаприбуткуконтрольованоїіноземноїкомпанії:

включається до складу загальногорічногооподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітногоподаткового року збільшуєоб'єктоподаткуванняподатком на прибутокпідприємствконтролюючої особи в порядку, визначеномурозділомIII Кодексу.

Підпунктом 39².2.3 пункту 39².2 статті 39² Кодексу скоригованийприбутокконтрольованоїіноземноїкомпанії, якийбуло включено до об’єктаоподаткуванняоднієїконтролюючої особи в порядку, передбаченомуцим Кодексом, не може бути повторно включено до об’єктаоподаткуванняіншоїконтролюючої особи абоконтролюючихосіб.

Пунктом 39².5 статті 39²розділуI Кодексу встановленівимогищодоскладання та поданняЗвіту про контрольованііноземнікомпанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39²розділуI Кодексу передбачено, щоконтролюючі особи зобов'язаніподаватизвіт про контрольованііноземнікомпанії до контролюючого органу одночасно з поданнямрічноїдекларації про майновий стан і доходи абоподатковоїдекларації з податку на прибутокпідприємств за відповіднийкалендарнийрікзасобамиелектронногозв'язку в електроннійформі з дотриманнямвимогзаконівУкраїни «Про електроннідокументи та електроннийдокументообіг» та «Про електроннуідентифікацію та електроннідовірчіпослуги».

До Звіту про контрольованііноземнікомпанії в обов'язковому порядку додаютьсязавіреніналежним чином копіїфінансовоїзвітностіконтрольованоїіноземноїкомпанії, щопідтверджуютьрозмірприбуткуконтрольованоїіноземноїкомпанії за звітний (податковий) рік. Якщограничні строки підготовкифінансовоїзвітності у відповіднійіноземнійюрисдикціїспливаютьпізнішеграничнихстроківподаннярічноїдекларації про майновий стан і доходи абоподатковоїдекларації з податку на прибутокпідприємств, такікопіїфінансовоїзвітностіконтрольованоїіноземноїкомпаніїподаються разом
ізрічноюдекларацією про майновий стан і доходи абоподатковоюдекларацією з податку на прибутокпідприємств за наступнийзвітний (податковий) період.

Зогляду на зазначене, якщофізична особа – резидентУкраїнивідповідаєкритеріямвизначенняїїконтролюючою особою відповідно до положень
статті 39²розділу І Кодексу, така особа зобов'язана, зокрема, подаватиЗвітпро контрольованііноземнікомпаніїразом з декларацією про майновий стан і доходи за відповіднийзвітнийрік та повідомлятиконтролюючий орган про набуття (відчуження) часткиабо початок (припинення) здійсненняфактичного контролю над іноземноююридичною особою, щопризводить до визнаннятакої особи контролюючою особою.

Наказом МіністерствафінансівУкраїнивід 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольованііноземнікомпанії, скорочену форму Звіту про контрольованііноземнікомпанії (далі – Звіт) та Порядок заповненняЗвіту про контрольованііноземнікомпанії, скороченоїформиЗвіту про контрольованііноземнікомпанії і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті та вПорядкуйогозаповненнячіткопрописаніназви граф та порядок їхзаповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларуванняпідлягаютьзаповненню.

Так, у графі 17.1 зазначаєтьсярозмірчастки (всього), якоюволодієконтролююча особа в контрольованійіноземнійкомпанії. Розмірзазначається у відсотках.

У графі 17.2 зазначаєтьсярозмірчастки (відсоток) володінняконтролюючою особою у контрольованійіноземнійкомпанії в разібезпосередньоговолодіння.

У графі 17.3 зазначаєтьсярозмірчастки (відсоток) володінняконтролюючою особою у контрольованійіноземнійкомпанії в разіопосередкованоговолодіння.

Підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, щофізична
особа – резидентУкраїниабоюридична особа – резидентУкраїнизобов'язанаповідомлятиконтролюючий орган про: кожнебезпосереднєабоопосередкованенабуттячастки в іноземнійюридичнійособіабо початок здійснення фактичного контролю над іноземноююридичною особою, щопризводить до визнаннятакоїфізичної (юридичної) особи контролюючоюособоювідповідно до вимогцієїстатті;

заснування, створенняабонабуттямайнових прав на частку в активах, доходах чиприбуткуутвореннябезстатусуюридичної особи;

кожневідчуженнячастки в іноземнійюридичнійособіабоприпиненняздійсненняфактичного контролю над іноземноююридичною особою, щопризводить до втративизнаннятакоїфізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимогцієїстатті;

ліквідаціюабовідчуженнямайнових прав на частку в активах, доходах
чиприбуткуутвореннябезстатусуюридичної особи.

Повідомленнянадсилається до контролюючого органу протягом 60 днів
з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) абовідчуження (припинення фактичного контролю). Форма і порядок надсилання такого повідомленнявстановлюютьсяцентральним органом виконавчоївлади, щозабезпечуєформування та реалізуєдержавнуфінансовуполітику.

Вимогицьогопідпункту не застосовуються, якщоконтрольована
іноземнакомпанія є публічноюкомпанією, вимоги до якоївстановленіпідпунктом 39².4.2.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті39²розділу ІКодексу.

Форма та порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) абовідчуженнячастки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземнійюридичнійособіабомайнових прав на частку в активах, доходах чиприбуткуутворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення), затверджені наказом МіністерствафінансівУкраїнивід 22 вересня 2021 року № 512, якийнабувчинності 01 січня 2022 року.

Таким чином, фізична особа – резидентУкраїни, що є прямим абоопосередкованимвласником (контролером) контрольованоїіноземноїкомпанії, зобов'язанаповідомлятиконтролюючий орган, зокрема, про набуття/відчуженнячастки в іноземнійюридичнійособі та/абоздійснення фактичного контролю над іноземноююридичною особою у строки визначеніпідпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39²розділу І Кодексу.

Вартозазначити, щокоженконкретнийвипадокзастосуванняположень Кодексу здійснюється на підставіаналізудеталізованоїінформації та її документального підтвердження, з урахуваннямусіхобставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.