Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.10.2024 р. № 4720/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ),розглянула Ваше звернення (   ),щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомила, що є фізичною особою – підприємцем платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків. Дохід фізичній особі – підприємцю (  ) надходить від компанії нерезидента у валюті долар США. Згідно із п. 292.5 ст. 292 ПКУ дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України
(далі – НБУ) на дату отримання такого доходу. Відповідно, з отриманої суми доходу в гривні фізична особа – підприємець сплачує єдиний податок
5 відсотків.Фізична особа – підприємець (  ) залишає отриманий дохід на валютному рахунку і здійснює продаж валюти у гривню за потреби, перераховуючи ці кошти на свою приватну картку фізичної особи.
В результаті, для прикладу, (  ) доларів США отримані у 2023 році за курсом НБУ (  ) грн (єдиний податок 5 відсотків сплачено з (  ) грн у сумі (  )грн) продані на міжбанку у 2024 році за курсом НБУ (  ) ((  ) грн перераховано на приватну картку фізичної особи платника (  )).

У зв’язку з цим, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультаціюз питання:

1. Чи виникає дохід у фізичної особи – підприємця, що має бути оподаткований єдиним податком 5 відсотків на курсові різниці, що виникають при продажу валютного доходу фізичної особи– підприємця за курсом міжбанку, що вищий за курс НБУ на дату надходження коштів? Тобто, чи підлягають оподаткуванню єдиним податком різниця з вище наведеного прикладу між 4100-3900=200?

2. Чи курсові різниці є об’єктом бухгалтерського обліку фізичної особи– підприємця на спрощеній системі оподаткування третя група 5 відсотків єдиного податку? І, якщо так, то яким законодавчим актом керуватись для їхнього обліку? І, якщо так, то як саме вони впливають на суму доходу, яку фізична особа – підприємець має задекларувати, а отже оподатковувати єдиним податком?

Згідно із частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (п. 1.1 ст. 1 ПКУ).

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ ПКУ передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених ПКУ, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 ПКУ спрощена система оподаткування, обліку та звітності – особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1
ст. 297 ПКУ, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу ХІV ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 ПКУ).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).

Зважаючи на викладене, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Показники, виражені в іноземній валюті перераховуються у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУна дату їх отримання.

При цьому розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу іноземної валюти фізичної особи – підприємця, та включення такої курсової різниці до доходу платника єдиного податку, нормами ПКУ не передбачено.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.