Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.10.2024 р. № 4722/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фінансового управління міської ради (далі – Управління) про надання індивідуальної податкової консультації щодо права встановлення у 2024 році міською військовою адміністрацією Харківської області (далі – Адміністрація) в рамках встановлених повноважень пільг зі сплати місцевих податків і зборів за 2022-2023 роки на підставі заяв платників податків за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Управління повідомило, що до Адміністрації у серпні 2023 року звернувся платник єдиного податку четвертої групи (далі –Товариство) щодо надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів за 2022-2023 роки за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Територія, на якій розташовані земельні ділянки Товариства перебувала в окупації з 24.02.2022 по 26.03.2022, на теперішний час територія знаходиться в зоні можливих бойових дій. В грудні 2023 року Адміністрацією прийнято рішення про надання пільги на грудень 2023 року відповідно до
абз. другого п. 283¹.3 ст. 283¹ Кодексу. 

Управління просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: зазначити законодавчі підстави, якими має керуватися Адміністрація при розгляді заяви платника щодо надання податкових пільг за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами за 2022 – 2023 роки. Чи має право Адміністраціявідповідно до своїх повноважень надати пільги у
2024 році за 2022 – 2023 роки?

 

Щодо зазначеного питання

Питання щодо повноважень органів місцевого самоврядування регулюється Законом України від 21 травня 1997 року № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі – Закон № 280).

Рішення органів місцевого з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими Кодексом є складовою податкового законодавства (п. 3.1 ст. 3 Кодексу).

До повноважень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій та військово-цивільних адміністрацій щодо податків та зборів належать, зокрема прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об’єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов’язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду (п.п. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12 Кодексу).

Рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів щодо земельних ділянок, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, прийнятих на підставі заяв платників податків до органу місцевого самоврядування про потенційне забруднення земельних ділянок (далі – Рішення), є умовою для звільнення від оподаткування таких земельних ділянок, непридатних для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (п. 283¹.3 ст. 283¹, п. 288.8 ст. 288, п. 292¹.1ст. 292¹Кодексу).

Відповідно до п. 283.2 ст. 283 Кодексу не сплачується податок за земельні ділянки, непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, у випадку прийняття сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку, визначеному Кодексом.

Обов’язкові умови для прийняття рішення визначені положеннями п.п. 12.3.7 п. 12.3 ст. 12 Кодексу. А саме сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями приймаються рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (з обов’язковим зазначенням кадастрових номерів таких земельних ділянок), а також про внесення змін до таких рішень, на кожний календарний рік окремо та на період не більше ніж до кінця поточного календарного року (абзаци другий – третій п.п. 12.3.7 п. 12.3 ст. 12 Кодексу).

Крім цього, положеннями абз. другого п. 283¹.3 ст. 283¹, абз. п’ятогоп. 288.8 ст. 288 та абз. десятого п. 292¹.1ст. 292¹Кодексу встановлено, що ненарахування плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності), єдиного податку четвертої групи за земельні ділянки, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, здійснюється протягом періоду, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття органом місцевого самоврядування рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків.

Таким чином, початком застосування пільги, передбаченим Кодексом, є перше число місяця, на який припадає дата прийняття Рішення.

Враховуючи викладене, діючими нормами Кодексу не передбачається прийняття Рішень за минулі роки.

Питання віднесення земельних ділянок до категорії непридатних для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, вирішується органами місцевого самоврядування у взаємодії з центральними органами виконавчої влади, іншими державними органами та Національним органом з питань протимінної діяльності, виходячи з повноважень, визначених нормами Закону № 280, Закону України від 06 грудня 2018 року № 2642-VII "Про протимінну діяльність в Україні".

Відповідно до частини п’ятої ст. 59 Закону № 280 акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо органом чи посадовою особою не встановлено пізніший строк введення цих актів у дію.

З огляду на викладене, прийняте Адміністрацією в межах повноважень, Рішення про встановлення пільги зі сплати місцевих податків та зборів, набирає чинності з дня його офіційного оприлюднення, а застосовуєтьсязгідно положень Кодексу з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття Рішення.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).