Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2024 р. № 4769/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державнаподаткова служба України, керуючись ст. 52 Податкового
кодексу України (далі – Кодекс), розглянулазвернення(  ),щодо практичного застосуванняокремих норм чинного законодавства та в межах компетенціїповідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що має намір подарувати належні платнику податків на праві власності корпоративні права юридичної особи своєму сину.

У своєму зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Які податкові наслідки виникнуть у дарувальника та обдарованого при даруванні корпоративних прав члену сім’ї, першого ступеня споріднення?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема фізична особа – резидент/нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні(п.п. 162.1.1 та п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

Згідно зі ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування:

резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід
(п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу);

нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу)

Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, визначено
п. 170.10 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.10.1 якого доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами
розділу IV Кодексу для нерезидентів).

Відповідно до п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу.

Порядок оподаткування доходу, отриманогоплатникомподатку в результатіприйняття ним у спадщиничидаруноккоштів, майна, майновихчинемайнових прав, регулюється ст. 174 Кодексу.

Відповідно до п. 174.6 ст. 174 Кодексу об’єктидарування, зазначені в
п. 174.1 ст. 174 Кодексу, зокремаоб’єктикомерційноївласності (корпоративне право), подарованіплатникуподаткуіншоюфізичноюособою, оподатковуютьсязгідно з правилами, встановленимирозділомIVКодексу для оподаткуванняспадщини.

При цьомуоб’єктидарування, щоотримуються у дарунок членами сім’їдарувальникапершого та другого ступенівспорідненняоподатковуються за нульовоюставкоюподаткуна доходифізичнихосіб (п.п. «а» п.п. 174.2.1
п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім’їфізичної особи першогоступеняспоріднення для цілейрозділу IV Кодексу вважаютьсяїї батьки, їїчоловікабо дружина, дітитакоїфізичної особи, у тому числіусиновлені.

Членами сім’їфізичної особи другого ступеняспоріднення для цілейрозділуIV Кодексу вважаютьсяїїріднібрати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим за ставкою 18 відс., визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, оподатковуються будь-якіоб’єктидарування, щоотримуються у дарунокобдаровуванимвіддарувальника – нерезидента та обдаровуваним – нерезидентомвіддарувальника – резидента(п.п. 174.2.3 п. 174.2 cт. 174 Кодексу).

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX«Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX«Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу особами, відповідальними за сплату (перерахування) податкудо бюджету, є обдаровані, якіотрималидарунок.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості дарунку (корпоративних прав), отриманий платником податку – резидентом (обдаровуваним), який є членом сім’ї дарувальника – резидента першого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. Разом з тим вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.

Водночасзазначенийдохід,отриманийфізичною особою (обдаровуваним) – резидентом/нерезидентомвідфізичної особи – нерезидента (дарувальника) або фізичною особою – нерезидентом (обдаровуваним)від фізичної особи – резидента (дарувальника), незалежновідступеняспоріднення, оподатковуєтьсяподатком на доходи фізичнихосіб за ставкою 18 відс. та військовимзбором
1,5 відсотка.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексуіндивідуальнаподатковаконсультаціямаєіндивідуальний характер і можевикористовуватисявиключноплатникомподатків, якомунаданотакуконсультацію.