Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.10.2024 р. № 4779/ІПК/15-32-23-01-08

№/ІПК/15-32-23-01-08

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС в Одеській області за результатами розгляду звернення платника податківщодо отримання роз’яснення стосовно заповнення окремих граф Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями)(далі – Податковий кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, практична необхідність отримання податкової консультації полягає в правильному заповненні окремих граф Повідомлення зважаючи на зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України                          від 09 лютого 2024 року № 58 до форми та порядку складання Повідомлення, затверджених наказом міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 839, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04 березня 2021 року за № 278/35900 та з урахуванням наступного.

Платник податків у 2023 році був учасником міжнародної групи компаній і відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу зобов’язаний подати до 01 жовтня 2024 року Повідомлення.

Платник податків не уповноважений материнською компанією МГК на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній до контролюючого органу.

Материнська компанія МГК, учасником якої є платник податків, не зобов’язана подавати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.

Розмір сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент                   750 мільйонів євро.

Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Якщо буде зазначений код «СВС709» у графі 10, чи можемо у графі 15 Повідомлення зазначити код «СВС801», який відповідає фактичній ситуації платника податків?

 

Податкова консультація надається виходячи із загальних норм податкового законодавства та з урахуванням фактичних обставин, викладених платником податків у зверненні.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу платники податків, які є учасниками міжнародної групи компаній (далі - МГК) та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним,

 

 

Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення).

Форма та порядок заповнення Повідомлення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.03.2021 за № 278/35900, із змінами та доповненнями (далі – Наказ № 839).

Відповідно до вимог пункту 9 розділу ІІ Наказу № 839 у випадку, якщо платником податків у графі 10 зазначено код «CBC709» (платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК), в графі 15 має зазначатися абокод «CBC801», або «CBC802», або «CBC809».

Відповідно до положень пункту 17 розділу ІІ Наказу № 839 уграфі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту міжнародною групою компаній. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:

- «CBC801» - звіт подає кінцева материнська компанія;

- «CBC802» - звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі - резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;

- «CBC805» - звіт у розрізі країн не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро);

- «CBC809» - звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п'ятим - сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

Так, відповідно до вимог абзаців п'ять – сім підпункту підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу визначено, що платник податків зобов’язаний подавати Звіт у розрізі країн МГК, за наявності однієї з таких обставин, зокрема:

- відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії міжнародної групи компаній подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній від такої міжнародної групи компаній не вимагається;

- між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з підпунктом 39.4.11 цього пункту має бути поданий звіт у розрізі країн щодо такої міжнародної групи компаній;

- між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.

Разом з тим, відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу платник податків подає Звіт у розрізі країн МГК у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Згідно до положень підпункту 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу для цілей подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків, зокрема:

еквівалент 750 мільйонів євро - для обставин, визначених абзацами четвертим - сьомим підпункту 39.4.10 цього пункту, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії міжнародної групи компаній або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, визначених абзацами четвертим - сьомим підпункту 39.4.10 цього пункту, вважається такий інший розмір.

Відповідно до пункту 10 розділу ІІ Наказу № 839 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів евро, - «UNC901»;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів евро, - «UNC902»;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів евро, - «UNC903».

Отже, враховуючи вищенаведене та виходячи з аналізу норм податкового законодавства, у разі визначення платником податків в графі 10 Повідомлення коду «СВС709» (платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК), у графі 15 може бути зазначено:

- код «СВС801» - Звіт подає кінцева материнська компанія;

- код «СВС802» - Звіт у розрізі країн МГК подає уповноважений учасник МГК, в тому числі - резидент України;

- код «СВС809» - Звіт у розрізі країн МГК подає учасник МГК в Україні у разі, якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія міжнародної групи компаній (за відсутності інформації - відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу та за наявності однієї з обставин, визначених абзацами п'ятим - сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

Щодо заповнення у графі 15 Повідомлення коду «СВС 801» (Звіт подає кінцева материнська компанія) повідомляємо, що вказаний код може бути застосований платником податків за умови, зокрема:

- якщо Звіт подає кінцева материнська компанія та платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК) (заповнюється код «СВС709» у графі 10);

- або якщо платник податків є материнською компанією МГК (заповнюється код «СВС701» (платник податків є материнською компанією МГК) у графі 10) та його сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів евро (заповнюється код «UNC903» у графі 11.1).

Додатково повідомляємо, що згідно до пункту 13 розділу ІІ Наказу         № 839 встановлено, що графа 12 призначена для введення у текстовому форматі у довільній формі українською мовою приміток та попереджень з питань, що потребують уваги контролюючого органу, пов'язаних із інформацією, що наводиться у Повідомленні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.