Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.10.2024 р. № 4783/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податковаконсультація

 

Державна податкова служба України розглянула зверненняУстановищодо застосування до операцій з постачання пального нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178)та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні,Установа є неприбутковою організацією, що належить до сфери управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій. На балансі Установи перебувають автомобілі для яких здійснюється закупівля палива.

Інформуючи про зазначене, Установапросить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи відноситься Установа до категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та чи повинна застосовуватися нульова ставка податку на додану вартість до операцій з придбання Установою пального?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу ІПКУ визначено, щопоняття, правила та положення, установленіПКУ та законами з питаньмитноїсправи, застосовуютьсявиключнодля регулюваннявідносин, передбаченихстаттею 1 розділу ІПКУ.

Уразіякщопоняття, терміни, правила та положенняіншихактівсуперечатьпоняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулюваннявідносиноподаткуваннязастосовуютьсяпоняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Іншітерміни, щозастосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленомуіншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно допункту 20частини першої статті 106 Конституції України,Закону Українивід 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану»(далі – Закон № 389-VІІІ), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено ЗакономУкраїни від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Прозатвердження Указу Президента України «Про введеннявоєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначенозавданнявійськовомукомандуваннюразом з військовимиадміністраціями, органами виконавчоївлади, правоохоронними органами та за участюорганівмісцевогосамоврядуваннязапроваджувати і здійснюватипередбачені Законом № 389-VІІІ заходи правового режиму воєнного стану, реалізовуватиповноваження, необхідні для відверненнязагрози, відсічізбройноїагресії та забезпеченнянаціональноїбезпеки, усуненнязагрозинебезпекидержавнійнезалежності України, їїтериторіальнійцілісності.

Правовіосновиоподаткування ПДВ встановленорозділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовоюставкоюоподатковуютьсяоперації з постачаннятоварів для заправки (дозаправки) абозабезпечення наземного військового транспорту чиіншогоспеціального контингенту Збройних Сил України, щобере участь у миротворчихакціях за кордоном України, або в іншихвипадках, передбаченихзаконодавством.

З метою здійсненнязаходівіззабезпеченнянаціональноїбезпеки і оборони, відсічі та стримуваннязбройноїагресіїросійськоїфедерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 іззмінами, внесенимипостановоюКабінетуМіністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначенокатегоріїустанов, операції з постачанняякимокремих товарів, атакож пально-мастильних матеріалівдля потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовоюставкою ПДВ.

Так, до таких установПостановою № 178 віднесеноЗбройніСили України, Національнугвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньоїрозвідки України, іншіутворенівідповідно до законіввійськовіформування, їхз’єднання, військовічастини, підрозділи, розвідувальніоргани, Міністерство оборони України, Державнуприкордоннуслужбу України, Державну службу спеціальногозв’язку та захистуінформації України, Міністерствовнутрішніх справ України, Національнуполіцію України, Державну службу з надзвичайнихситуацій України, Управління державноїохорони України, заклади, установи абоорганізації, щоутримуються за рахуноккоштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня їїопублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Враховуючивикладене, та виходячиізаналізу норм ПКУ та інших нормативно-правовихактів, зазначенихвище, ДПС повідомляє.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачаннятоварів (запаснихчастин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючихрідин, комплектуючих, додатковогообладнаннятощо), визначенихнормативними та технічними документами, для транспортнихзасобів (зокремаспеціальних, спеціалізованихтранспортнихзасобів), а такожпально-мастильнихматеріалів, при умові, щотакіоперації з постачанняздійснюютьсякатегоріїсуб’єктів, щовизначеніПостановою № 178, іззмінами, внесенимиПостановою № 831, та відповідаютьположенням (умовам) визначенимтакоюпостановою.

ЯкщоУстановаздійснюєпридбанняпального для транспортних засобів, які в подальшомубудутьвикористовуватисяУстановою для потреб забезпеченнянаціональноїбезпеки та оборони України, захистубезпекинаселення та інтересівдержави, то операції з постачанняпального,будутьоподатковуватися за нульовоюставкою ПДВ, при умові, щотакепостачаннявідповідаєположенням (умовам), визначенимПостановою № 178.

Якщо Установа придбаває пальне для транспорту, який не використовується для потреб забезпеченнянаціональноїбезпеки та оборони України, захистубезпекинаселення та інтересівдержави, то операції з постачання пального оподатковуються податком на додану вартість в загальному порядку.

З питання віднесення Установи до категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та підтвердження використання транспорту Установою саме для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони УкраїнитаДержавної служби України з надзвичайних ситуацій відповідно.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).