Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.10.2024 р. № 4796/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

                                                                          

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення окремих граф повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що він відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу зобов’язаний подати до 01 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.При цьому, він не є материнською компанією у міжнародній групі компаній (далі – МГК), а сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро.

Платник податків заповнив Повідомлення наступним чином:

Графа 10 «Код звітного статусу учасника міжнародної групи компаній» - CBC709;

Графа 11.1 «Інформація щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному код інтервалу» - UNC 902;

Графа 15 «Код статусу подання звітності в розрізі країн міжнародною групою компаній» - CBC805.

Повідомлення не було прийнято через помилки заповнення, у зв’зку з чим платником податків було сформовано і подано нове звітне Повідомлення, яке заповнено наступним чином:

Графа 10 «Код звітного статусу учасника міжнародної групи компаній» - CBC709;

Графа 11.1 «Інформація щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному код інтервалу» - UNC 902;

Графа 15 «Код статусу подання звітності в розрізі країн міжнародною групою компаній» - CBC801.

Повідомлення також не було прийнято через помилки заповнення. Враховуючи зазначене, платник податків звертається з проханням надати роз’яснення щодо заповнення граф 10, 11.1 та 15 Повідомлення.

Відповідно до  підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт у розрізі країн МГК в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт у розрізі країн МГК подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з таких обставин:

платник податків є материнською компанією МГК;

материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу;

відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн МГК від такої МГК не вимагається;

між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу має бути поданий Звіт у розрізі країн щодо такої МГК;

між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA. Про наявність таких фактів (у тому числі виявлених на підставі повідомлення іноземної юрисдикції податкового резидентства уповноваженого учасника МГК про системне невиконання відповідної угоди QCAA, наданого компетентному органу України) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, повідомляє платника податків - резидента України, який належить до МГК, материнська компанія якої є податковим резидентом такої іноземної юрисдикції. Зазначене повідомлення надсилається протягом 10 робочих днів з дня встановлення передбачених цим абзацом фактів у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу. Якщо більше ніж один учасник такої МГК є платником податків – резидентом України, зазначене повідомлення надсилається одному з них за вибором центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Згідно із підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту у розрізі країн МГК застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків:

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту у розрізі країн МГК (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту у розрізі країн МГК, визначених абзацами четвертим –  сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.

Підпунктом 39.4.10¹ пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що за наявності однієї або декількох обставин, передбачених абзацами п’ятим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, платник податків – резидент України, який належить до МГК, звільняється від подання Звіту у розрізі країн МГК стосовно відповідного фінансового року, визначеного підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, якщо одночасно виконуються такі умови:

1) МГК, учасником якої є такий платник податків, подала Звіт у розрізі країн МГК стосовно відповідного фінансового року через іншого уповноваженого учасника МГК в іноземній юрисдикції його податкового резидентства за такий фінансовий рік;

2) подання Звіту у розрізі країн МГК здійснюється не пізніше граничної дати подання Звіту у розрізі країн МГК, визначеної підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

3) законодавство іноземної юрисдикції податкового резидентства уповноваженого учасника материнської компанії передбачає вимоги щодо подання Звітів у розрізі країн МГК для цілей автоматичного обміну податковою та фінансовою інформацією;

4) іноземна юрисдикція податкового резидентства уповноваженого учасника МГК має чинну угоду QCAA з Україною станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексумає бути подано Звіт у розрізі країн МГК щодо такої МГК;

5) іноземна юрисдикція податкового резидентства уповноваженого учасника МГК не повідомила компетентний орган України про системне невиконання відповідної угоди QCAA;

6) учасник МГК повідомив податкові органи юрисдикції свого податкового резидентства про те, що він уповноважений на подання Звіту у розрізі країн МГК за відповідну МГК (якщо таке повідомлення передбачено законодавством юрисдикції податкового резидентства цього учасника МГК);

7) платник податків – резидент України, який належить до тієї самої МГК, повідомив центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про учасника МГК, який є уповноваженим учасником такої МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК, шляхом подання Повідомлення, визначеного підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Пунктом 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення,затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 839, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04 березня 2021 року за № 278/35900 із змінами і доповненнями, внесеними  наказами Міністерства фінансів України від 27 серпня 2021 року № 484, від 9 лютого 2024 року № 58 (враховуючи зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України від 1 березня 2024 року № 101) (далі – Порядок складання Повідомлення) встановлено, що у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту у розрізі країн МГК. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів:

CBC701 – платник податків є материнською компанією МГК. У цьому разі у графі 15 має зазначатися код CBC801 або CBC802, або CBC805;

CBC702 – платник податків, уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу. У цьому разі у графі 15 має зазначатися код CBC802;

CBC709 – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код CBC801 або CBC802, або CBC809.

Відповідно до пункту 17 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту у розрізі країн МГКміжнародною групою компаній. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:

CBC801 –  звіт подає кінцева материнська компанія;

CBC802 – звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;

CBC805 – звіт у розрізі країн не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро);

CBC809 – звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Пунктом 10 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення передбачено, що у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро, – UNC 901;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC 902;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC 903.

Таким чином, якщо платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн МГК до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, і відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн МГК від такої МГК не вимагається,а сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, топри складанні Повідомлення у графі 10 заповнює код «CBC709», у графі 11.1 – код «UNC902», у графі 15 – код «CBC809».

Також зазначимо, що відповідно до вимог підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків зобов’язаний подавати Звіт у розрізі країн МГК,за умови, що відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту у розрізі країн МГК від такої МГК не вимагається.

Разом з тим, платник податків подає Звіт у розрізі країн МГК у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Платник податків – резидент України, який належить до МГК, може бути звільнений від подання Звіту у розрізі країн МГК, якщо одночасно будуть виконані умови, визначені підпунктом 39.4.10¹ пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Щодо заповнення у графі 15 коду «CBC805» (Звіт у розрізі країн МГК не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро)), зазначимо, що вказаний код може бути застосований за умови, що платник податків є материнською компанією МГК (заповнюється код «CBC701» у графі 10) та його сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро (заповнюється код«UNC901» або код «UNC902» залежно від суми сукупного доходу у графі 11.1) відповідно до розділу ІІ Порядку складання Повідомлення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).