Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.10.2024 р. № 4825/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

                                                        

 

                                               

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТДВ «» (далі – ТДВ) щодо застосування п. 140.2 та п. 140.3 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),  та, керуючись ст. 52 Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у ТДВ обліковуються боргові зобов’язання за операціями з нерезидентами (кредити), за якими нараховуються відсотки, на суму яких з врахуванням п. 140.2 ст. 140 Кодексу проводиться коригування фінансового результату до оподаткування.

За 2021 рік сума відсотків збільшила фінансовий результат до оподаткування. За 2022 рік об’єкт оподаткування – від’ємний, ТДВ збільшило  фінансовий результат до оподаткування на всю суму відсотків, нарахованих за 2022 рік, виходячи з положень п. 140.2 ст. 140 Кодексу (понад 30 відсотків суми розрахованого об’єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, збільшеного на суму фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності звітного (податкового) періоду та відобразило в рядку 3.1.1 додатку PI до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами, далі – Декларація).        

ТДВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи відображається в такому випадку у рядку 3.2.1 додатку PI до Декларації за 2022 рік сума відсотків, які збільшували фінансовий результат за 2021 рік за мінусом 5 відсотків від суми процентів, що залишилися неврахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування?
2. Чи невраховані відсотки у зменшення фінансового результату до оподаткування  включаються до рядка 3.2.1 додатку PI до Декларації у випадку, коли відсутні показники у рядку 3.1.1 додатку PI до Декларації, з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ст. 140 Кодексу, а саме позитивна різниця між сумою розрахованих 30 відсотків суми розрахованого об’єкта оподаткування податком на прибуток відповідного звітного (податкового) періоду та сумою розрахованих відсотків за той самий звітний період?

 

Щодо питань 1, 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу  об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Оподаткування процентів за борговими зобов'язаннями здійснюється відповідно до п. 140.1 ст. 140 Кодексу.

Під борговими зобов'язаннями для цілей даного пункту слід розуміти зобов'язання за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, зобов'язання за договорами фінансового лізингу та іншими запозиченнями незалежно від їх юридичного оформлення (п. 140.1 ст. 140 Кодексу).

Згідно з п. 140.2 ст. 140 Кодексу для платника податку, у якого сума боргових зобов'язань, визначених п. 140.1 ст. 140 Кодексу, що виникли за операціями з нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями (крім процентів, що підлягають капіталізації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності до моменту введення відповідного активу в експлуатацію), що виникли за операціями з нерезидентами, понад 30 відсотків суми розрахованого об'єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, збільшеного на суму фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності того самого звітного (податкового) періоду.

Сума боргових зобов'язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та сума власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значень таких боргових зобов'язань та відповідно власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у пункті 140.3 цієї статті.

Для цілей цього пункту об'єкт оподаткування визначається згідно із статтею 134 цього Кодексу з коригуванням фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу, крім:

від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років;

різниці, визначеної цим пунктом.

Якщо у звітному (податковому) періоді показник, розрахований відповідно до абзацу першого цього пункту, має від'ємне значення, фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму процентів, що виникли за операціями з нерезидентами, нарахованих у цьому звітному (податковому) періоді.

Для цілей цього пункту до суми процентних витрат, що виникли за операціями з нерезидентами, нарахованих протягом звітного (податкового) періоду, додається частка амортизаційних відрахувань, що припадає на суму таких процентних витрат, капіталізованих у складі вартості необоротного активу до моменту введення його в експлуатацію. Платник податку в кожному окремому звітному (податковому) періоді визначає частку амортизаційних відрахувань із вартості відповідного необоротного активу, що припадає на суму таких капіталізованих процентів, виходячи із застосовного методу амортизації та строку корисного використання відповідного необоротного активу.

У разі перевищення суми процентних витрат за контрольованими операціями над рівнем, визначеним відповідно до принципу "витягнутої руки", положення цього пункту застосовуються до суми процентних витрат, що відповідають принципу "витягнутої руки". Положення цього абзацу застосовуються за наслідками звітного (податкового) року.

Норми цього пункту не застосовуються та фінансовий результат до оподаткування не збільшується на суму процентів, що підлягають капіталізації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та не впливають на фінансовий результат до оподаткування платника податків у звітному (податковому) періоді, до моменту введення відповідного необоротного активу в експлуатацію.

Коригування, передбачені цим пунктом, не здійснюються щодо:

а) суми процентів, визнаних такими, що не відповідають принципу "витягнутої руки" згідно із статтею 39 цього Кодексу;

б) суми процентів, що нараховані на користь міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетом за кредитами (позиками), отриманими суб'єктами господарювання та виконання яких забезпечено державними або місцевими гарантіями;

в) суми процентів, що нараховані на користь іноземних банків.

Норми цього пункту не застосовуються до фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю.

Проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного пунктом 140.2 цієї статті, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 відсотків від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 140.2 цієї статті (п.140.3 ст. 140 Кодексу).

Водночас зазначаємо, що сума процентів, зменшена щорічно на 5 відсотків, яка збільшила фінансовий результат до оподаткування минулих періодів формує різниці на які зменшується фінансовий результат до оподаткування та відображається у рядку 3.2.1 додатку PI до Декларації.

 Сума перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями формує різниці на які збільшується фінансовий результат до оподаткування та відображається у рядку 3.1.1 додатку PI до Декларації.

Отже, у рядку 3.2.1 додатку PI до Декларації звітного періоду відображається сума процентів, які збільшували фінансовий результат у попередньому звітному періоді та задекларовані у рядку 3.1.1 додатку PI до Декларації такого звітного періоду, за мінусом 5 відсотків від суми процентів, що залишилися неврахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування.

Так, платники податку, які відповідно до п. 140.2 ст. 140 Кодексу збільшили фінансовий результат до оподаткування на відповідну суму, мають право у наступних звітних податкових періодах зменшити фінансовий результат до оподаткування на таку суму, зменшену щорічно на 5 відсотків від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування. Зменшення має здійснюватись з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ст. 140 Кодексу.

  Для розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ст. 140 Кодексу не враховані проценти станом на 01 січня поточного року зменшуються на
5 відсотків та додаються до суми процентів, нарахованих на користь нерезидентів у звітних періодах поточного року.

При цьому, якщо при розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ст. 140 Кодексу, сумарне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від’ємне значення, то фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму не списаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов’язаннями за операціями з нерезидентами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).