Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2024 р. № 4849/ІПК/99-00-12-01-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  щодо порядку подання повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою              № 20-ОПП (далі – об’єкт оподаткування, повідомлення № 20-ОПП), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство як власник нежитлових будівель здавало їх в оренду різним орендарям на підставі відповідних договорів оренди.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Товариство має у власності будівлю великої площі, яка зареєстрована  в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за одним реєстраційним номером об’єкта нерухомого майна, 10% площі якої експлуатується для власних потреб Товариства, 40% – це приміщення загального користування (фоє, сходи, коридори, туалети тощо), 50% – здаються в оренду різним орендарям.

Яку ознаку зазначити у графі 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП та як відобразити у повідомленні № 20-ОПП укладення 20 договорів оренди? 

2. Щодо обов’язку подання повідомлення № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, якщо будівля здається в оренду безперервно, стан об’єкта «здається в оренду», наприклад:

1.  з 01.01.2024 по 31.07.2024 об’єкт перебував в оренді Товариства № 1, а з 01.08.2024 по сьогоднішній день об’єкт перебуває в оренді Товариства № 2.
2. термін договору оренди з Товариством № 1 сплив 31.07.2024, але з 01.08.2024 по 31.12.2025 з цим же Товариством № 1 укладено новий договір оренди.

3. Щодо обов’язку подання повідомлення № 20-ОПП з оновленою інформацією у випадку, якщо будівля здається в оренду безперервно, але змінюється орендар та яку ознаку зазначити у графі 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП, наприклад, якщо з 01.01.2024 по 31.07.2024 об’єкт перебував в оренді Товариства № 1, а з 01.08.2024 по сьогоднішній день об’єкт перебуває в оренді Товариства № 2.

4. Як правильно відобразити у повідомленні № 20-ОПП інформацію про власну будівлю, яка зареєстрована в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за одним реєстраційним номером об’єкта нерухомого майна, водночас така будівля здається в оренду частково, решта приміщень вільні.               В цілому по даній будівлі із зазначенням «нежитлова будівля» і «здається в оренду» у графі 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП? Чи по кожному приміщенню окремо «приміщення №..» і «здається в оренду» у графі 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП?
5. Яку ознаку зазначити у графі 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП, якщо Товариство власну будівлю передало у господарське відання іншій юридичній особі?
6. Як закрити об’єкти оподаткування, що наразі відображаються в облікових даних платника в ІКС «Електронний кабінет» без реєстраційних, кадастрових номерів, при цьому повідомлення № 20-ОПП не приймається без реєстраційного номера об’єкта оподаткування?

З порушених у зверненні питань в межах компетенції повідомляємо.

Відповідно до пункту 63.3 статті 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об’єктами оподаткування є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок                 № 1588).

Відповідно до пункту 8.4 розділу VIIІ Порядку № 1588 повідомлення                № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У повідомленні № 20-ОПП надається інформація про всі об’єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Під час надання повідомлень № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об’єкт оподаткування (наприклад, якщо подається інформація про об’єкти оподаткування – офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, достатньо надати інформацію за одним із типів об’єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин).

Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об’єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у повідомленні № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об’єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці).

Згідно з пунктом 8.5 розділу VIIІ Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

При цьому в разі зміни призначення об’єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об’єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об’єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у              другому – оновлена інформація про об’єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого, при цьому ідентифікатор об’єкта оподаткування змінюється.

Повідомлення № 20-ОПП заповнюється із дотриманням Пам’ятки для заповнення розділу 3 Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Додаток до повідомлення № 20-ОПП), що містить опис даних, які зазначаються у відповідних графах цього повідомлення.

Графа 3 «Тип об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП заповнюється відповідно до рекомендованого довідника (далі – довідник), що оприлюднений на вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/                          dovidniki-/127294.html).

Обрання із довідника відповідного типу об’єкта оподаткування суб’єкт господарювання здійснює самостійно з урахуванням виду діяльності, для якої такий об’єкт оподаткування відкривається, створюється чи реєструється, та відповідності об’єкта за своїм функціональним призначенням наявному типу згідно з  довідником. Відомості про нежитлові приміщення можливо віднести до наявних у довіднику типів об’єктів оподаткування, наприклад таких як: офіс, торговий комплекс, склад, будинок торгівлі тощо.

У графу 4 «Найменування об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» повідомлення  № 20-ОПП вноситься назва об’єкта оподаткування.

Графа 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП передбачає зазначення фактичного стану об’єкта оподаткування на момент подання повідомлення № 20-ОПП. Операції з передачі нерухомого майна (будівлі) чи його складові частини в оренду відповідають значенню «здається в оренду» для графи 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП.

1. Якщо частина об’єкта нерухомого майна (будівлі) експлуатується Товариством для власних потреб, інша – передається в оренду 20 різним орендарям, ще частина нерухомого майна (будівлі) є місцем загального користування (фоє, сходи, коридори, туалети), яке призначене для забезпечення експлуатації об’єкта нерухомого майна (будівлі), то відповідно умовний поділ об’єкта нерухомого майна (будівлі) відбувається на дві окремі частини відповідно до їх призначення.

Відомості щодо такого нерухомого майна (будівлі) у повідомленні                  № 20-ОПП зазначаються двома рядками – в одному про частину, що здається в оренду, у другому – про частину, яка експлуатується. Кожній із таких частин (і тій, що здається в оренду і тій, що експлуатується) присвоюється унікальний ідентифікатор, значення якого вноситься у графу 5 «Ідентифікатор об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП.  

Для частини нерухомого майна (будівлі), що здається в оренду у графу 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП вноситься значення «здається в оренду», про ту частину, яка експлуатується Товариством – значення «експлуатується».

Відомості щодо укладених договорів оренди об’єкта нерухомого майна (будівлі) у повідомленні № 20-ОПП не зазначаються.  

2, 3. Враховуючи, що відомості про укладені договори оренди об’єкта нерухомого майна (будівлі) у повідомленні № 20-ОПП не зазначаються, то відповідно і зміна орендаря, продовження дії договору оренди та його переукладання не призводять до змін відомостей про сам об’єкт оподаткування, якщо призначення, стан об’єкта оподаткування не змінюються, тому відповідно і дані, які зазначаються у повідомленні № 20-ОПП щодо об’єкта нерухомого майна (будівлі) не потребують їх оновлення.

4. Якщо будівля в цілому здається в оренду, достатньо надати у повідомленні № 20-ОПП дані про таку будівлю як про один об’єкт оподаткування одним рядком, із зазначенням у графі 9 «Стан об’єкта оподаткування» «здається в оренду». 

Якщо частина приміщень нерухомого майна (будівлі) передається в оренду, а решта приміщень вільні, то у повідомленні № 20-ОПП відомості щодо такої будівлі можуть бути зазначені двома рядками – в одному про частину, що здається в оренду, у другому – про частину, яка є вільною.

Для частини нерухомого майна (будівлі), що здається в оренду у графу 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП вноситься значення «здається в оренду», про ту частину, яка вільна зазначається відповідний її стан «експлуатується»/«тимчасово не експлуатується».

Керуючись пунктом 8.4 розділу VIIІ Порядку № 1588, який дозволяє застосовувати принцип укрупнення інформації про об’єкт оподаткування, зокрема, про частину приміщень одного об’єкта нерухомого майна, які мають однотипне призначення, наприклад про декілька кімнат, квадратних метрів можна подати інформацію про об’єкт з типом «частина приміщення» та відповідним станом «здається в оренду»/«експлуатується».

5. Якщо Товариство передало власну будівлю у користування іншій юридичній особі на праві господарського відання, то у графу 9 «Стан об’єкта оподаткування» повідомлення № 20-ОПП вноситься значення «здається в оренду».
6. Повідомлення № 20-ОПП з інформацією про об’єкти оподаткування, які зареєстровані у відповідному державному органі без присвоєння реєстраційного номера (кадастрового номера, реєстраційного номера об’єкта нерухомого майна), подаються до контролюючого органу за основним місцем обліку в паперовому вигляді із доданням копії документа, що підтверджує реєстрацію об’єкта оподаткування у відповідному державному органі. У такому разі графа 12 «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування» повідомлення                   № 20-ОПП не заповнюється (абзац восьмий пункту 8.4 розділу VIIІ Порядку               № 1588).

Для закриття об’єкта оподаткування платник податків подає повідомлення            № 20-ОПП з позначкою «6 – Закриття об’єкта оподаткування» та з відповідною інформацією про об’єкт оподаткування, що закривається.

Згідно з реєстраційними даними станом на дату звернення за Товариством обліковуються два об’єкти оподаткування, які зняті з обліку. Пропонуємо переглянути інформацію про наявність об’єктів оподаткування у режимі «Облікові дані платника» у приватній частині ІКС «Електронний кабінет» та, у разі необхідності, внести відповідні зміни.

Слід зазначити, що у зверненні відсутня інформація щодо земельної/земельних ділянок, на якій/яких розташована будівля та щодо прибудинкової території. Питання відображення у повідомленні                            № 20-ОПП інформації про такі об’єкти оподаткування у зверненні не порушується. Водночас з огляду на вимоги пункту 63.3 статті 63 Кодексу подання інформації про такі об’єкти оподаткування є обов’язковим.

Також у разі укладання між суб’єктами господарювання договору оренди, за яким надається в оренду (передається у господарське відання)/орендується (отримується у господарське відання) об’єкт нерухомого майна, повідомлення № 20-ОПП стосовно одного і того самого об’єкта оподаткування подається обома сторонами договірних відносин.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).