Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2024 р. № 4854/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення (   ),щодо практичного застосуванняокремих норм податкового законодавства і в межах компетенціїповідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платникомєдиного податку третьої групи за ставкою
5 відсотків та надає послуги із комп’ютерного програмування іноземним замовникам.

Для здійснення розрахунків за надані послуги іноземними замовниками запропоновано здійснювати оплату на рахунок (  )через платформу Deel (сайт https://www.deel.com/ яким керує Deel, Inc. та її дочірня компанія LetsDeel LTD).

Оскільки в іноземному законодавстві немає такого поняття як фізична особа – підприємець, то на платформі Deel(  ) зареєстрована як фізична особа.

Платформа Deel не є платіжною системою (фінансовою установою), а являється адміністратором (контрактором) який забезпечує автоматизацію укладення та обліку договорів (контрактів) між замовником та виконавцем, а також виступає у якості платіжного агента, який забезпечує стягнення із замовника вартості наданих йому послуг, згідно інвойсів виставлених виконавцями (підрядниками які надавали такі послуги замовнику), та зарахування цих коштів на акаунт виконавця відкритий у системі Deel.

Отже, замовник створює в системі платформи Deel, договір (контракт) про надання йому послуг із програмування та пропонує виконавцю (українському фізичній особі – підприємцю) його підписати. У випадку якщо виконавець (український фізична особа – підприємець) погоджується із вказаним договором він його підписує в системі Deel, попередньо авторизувавшись на платформі Deel та зайшовши у свій акаунт відкритий на цій платформі.

Після надання послуг із програмування виконавець, увійшовши у свій акаунт на платформі Deel, створює в системі платформи Deel інвойс (рахунок-фактуру) в якій зазначає вартість наданих послуг та по якому договору (контракту) вони були надані, та через систему платформи Deel направляє цей інвойс замовнику для оплати.

Платформа Deel як платіжний агент стягує із замовника оплату (списує кошти із рахунку замовника відкритого в іноземному банку) за надані йому послуги (згідно інвойсу виставленого виконавцем) та зараховує цю оплату на акаунт виконавця (українськогофізичної особи – підприємця) який ним був відкритий у системі Deel.

Отримавши оплату за надані послуги на свій акаунт відкритий в системі платформи Deel, виконавець (український фізична особа – підприємець), перераховує ці кошти (свіфт-платежем) на свій валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку.

При здійснені такого платежу платформа Deel утримує комісію (  )дол. США. Кошти перераховані із акаунту відкритого в системі платформи Deel надходять на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку протягом 3 робочих днів за мінусом комісії утриманої платформою Deel.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платникєдиного податку третьої групи використовувати акаунт відкритий в системі платформи Deel для отримання оплати за послуги, надані ним іноземним замовникам, за умови, що всі кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?

2. Чи є доходом фізичної особи – підприємця – платникаєдиного податку третьої групи грошові кошти, що надходять, як оплата вартості послуг, наданих ним іноземним замовникам, на акаунт відкритий в системі платформи Deel, за умови що всі кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?

3. З якою періодичністю фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи зобов’язаний перераховувати кошти, які надійшли на акаунт відкритий всистемі платформиDeel, на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в відкритий вукраїнському банку, щоб ці кошти вважались доходом фізичної особи – підприємця: дозакінчення місяця в якому кошти надійшли на акаунт відкритий всистемі платформи Deel, чи до закінчення кварталу в якому коштинадійшли на акаунт відкритий в системі платформиDeel?

4. Яка дата буде датою отримання доходів фізичною особою – підприємцем– платникомєдиного податку третьої групи у випадку використання ним для отримання оплати від іноземного замовника акаунту відкритого в системі платформи Deel (з наступним перерахуванням коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку): дата надходження коштів від замовника на акаунт відкритий в системі платформи Deel, чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку?

5. Яку суму фізична особа – підприємець– платникєдиного податку третьої групи повинен включати у свої доходи фізичної особи – підприємця: суму, що надійшла від замовника на акаунт відкритий в системі платформи Deel, чи суму, що надійшла на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?

6. Що являється «звітним податковим періодом» в контексті використання платформи Deelдля отримання оплат за послуги надані іноземним замовникам?

7. Для того щоб сума коштів, яка надійшла на аккаунт відкритий всистемі платформи Deel, вважалась доходом фізичної особи – підприємця, вона повинна бути:списана (перерахована) із акаунту Deel до закінчення «звітногоподаткового періоду», чи вона повинна бути зарахована до закінчення«звітного податкового періоду» на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритийв українському банку?

8. Чи буде вважатись, що фізична особа – підприємець– платниквиконав свій обов’язок щодо перерахування коштів, які надійшли на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer та/або на акаунт відкритий в системі платформи Deel, на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку до закінчення «звітного податкового періоду», якщо вони будуть списані із рахунку в Payoneer та/або акаунту в Deel в останній день «звітного податкового періоду», а на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку надійдуть вже в наступному податковому періоді?

Щодо питань першого – четвертого, шостого, сьомого та восьмого

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які маютьпостійнемісцепроживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємціупорядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти
з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5).

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

При цьому термін «товар» уживається у значенні, визначеному Законом України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність», відповідно до ст. 1 товар – це будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі) (п. 2 розділу I Положення № 5).

Виходячи із зазначеного, чинним законодавством не заборонено фізичним особам – резидентам відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а Deel є міжнародною платформою, яка забезпечує автоматизацію укладання та облік договорів (контрактів) між замовником та виконавцем, не вважаються рахунком, відкритим у банківських установах України.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду
в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземнійвалюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземноївалюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платникаєдиногоподатку є дата надходженнякоштівплатникуєдиногоподатку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписанняплатникомєдиногоподатку акта приймання-передачібезоплатноотриманихтоварів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складеннязвітностіплатникамиєдиногоподаткувизначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідно до п. 296.2 ст. 296 Кодексу платникиєдиногоподаткупершої та другоїгрупподають до контролюючого органу податковудеклараціюплатникаєдиногоподатку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якійвідображаютьсяобсяготриманого доходу, щомісячніавансовівнески, визначені п. 295.1 ст. 295 Кодексу, а такожвідомості про сумиєдиноговнеску, нарахованого, обчисленого і сплаченогов порядку, визначеному законом для даноїкатегоріїплатників.

Такаподатковадеклараціяподається, якщоплатникєдиногоподатку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4
ст. 291 Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплатуєдиногоподатку за ставками, встановленими для платниківєдиногоподаткудругої або третьоїгрупи.

Згідно з п. 296.3 ст. 296 Кодексу платникиєдиногоподаткутретьоїгрупиподають до контролюючого органу податковудеклараціюплатникаєдиногоподатку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податковадеклараціяплатникаєдиногоподаткускладаєтьсянаростаючимпідсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296  Кодексу (п. 296.7
ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системі Payoneer або на акаунт виконавця, відкритий у системі Deel, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Датою отриманнякоштів є дата надходження коштів на акаунт виконавця, відкритий у системі Deel.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, які виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі Payoneer або на акаунт виконавця, відкритий у системі Deel.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneerабо на акаунті виконавця, відкритий у системі Deel, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом ІV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи, отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Щодо п’ятого питання

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексуфізичні особи – підприємці – платникиєдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня
2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі
(в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді
(в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Згідно з п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняєтьсяформуванняпоказниківподатковоїзвітності, митнихдекларацій на підставіданих, не підтверджених документами, щовизначеніабзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, у разі отримання суми переказу за інвойсами, на підставі яких здійснюється розрахунок в іноземній валюті за надані послуги, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в інвойсі, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на акаунт виконавця, відкритий у системі Deel.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.