Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2024 р. № 4860/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо застосування норм пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до операцій з ввезення та постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство вивчає питання щодо оподаткування ПДВ на митній території України операцій з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи розповсюджується звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ на операції з постачання товарів на митній території України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частини другої статті 1 розділу I МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи,
застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни,
правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

27 липня 2024 року набули чинності Закон України від 16 липня 2024 року № 3853-IX «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування», яким підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ доповнено пунктом 87¹, та Закон України від 16 липня 2024 року № 3854-IX «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування, товарів, які сприяють відновленню енергетичної інфраструктури України, та щодо окремих особливостей митного оформлення товарів, призначених для потреб безпеки і оборони», яким розділ XXI МКУ доповнено пунктом 9³⁶.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі − Указ № 64), але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Відповідно до пункту 9³⁶ розділу ХХІ МКУ тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом № 64, але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ввізним митом товари, що ввозяться на митну територію України (у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) для вільного обігу та класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:

8406 (крім 8406 10 00 00), 8410 (тільки турбіни гідравлічні та їх частини),

8483 40 21 00, 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90, 8411 (крім турбогвинтових та турбореактивних двигунів та їх частин),

8501 64 00 00, 8504 40 84 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8504 40 88 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8504 40 90 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8507 60 00 00 (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А·год),

8541 43 00 00, 8537 (крім 8537 10 98 10), 8503 00 99 00 (тільки для вітроенергетичних електрогенераторних установок).

Положення пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та пункту 9³⁶ розділу ХХІ МКУ не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується виключно до операцій із ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Водночас норми пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не передбачають застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість до операцій із постачання товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ, на митній території України.

Отже, операції з постачання на митній території України товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу ХХІ МКУ, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).