Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2024 р. № 4866/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, орендує у фізичних осіб та селищних рад (ОТГ) земельні ділянки  сільськогосподарського призначення. Основний вид господарської діяльності згідно з КВЕД-2010 належить до класу 01.11 – «Вирощення зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».

Товариством 28 серпня 2024 року було подано заяву до обласного центру зайнятості на отримання компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб внаслідок бойових дій під час воєнного стану в Україні (далі – Компенсація).

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 20.03.2022
№ 331 «Про затвердження Порядку надання роботодавцю компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб внаслідок проведення бойових дій під час воєнного стану в Україні» (із змінами) та поданої Товариством заяви, наказом Полтавського обласного центру зайнятості прийнято рішення надати Товариству Компенсацію за період з 25.07.2024 по 24.10.2024.

Платники єдиного податку четвертої групи визначають частку сільськогосподарського товаровиробництва за даними бухгалтерського обліку на підставі інформації про доходи. Оскільки Компенсація виплачується з резервного фонду державного бюджету та має цільовий характер, Товариство відображає Компенсацію в бухгалтерському обліку на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів». Дохід від використання цільових коштів Товариство обліковує на субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Таким чином, Компенсація збільшує загальну суму доходу Товариства (обороти за кредитом рахунку 791).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Які податкові наслідки має операція з отримання Компенсації, яка виплачується з резервного фонду державного бюджету та має цільовий характер?

2. Як ця операція впливає на частку сільськогосподарського товаровиробника та його права перебування на спрощеній системі (єдиний податок четвертої групи)?

3. Чи має право Товариство при заповненні Розрахунку за 2024 рік  включити суму доходу від отримання Компенсації в рядок 3.1 Розрахунку «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» і зменшити загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника ?

Щодо першого – третього питань

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, із змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за № 389/5580, із змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за
№ 860/4153, із змінами та доповненнями (далі – НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший пункту 5 НП(С)БО 15).

Оскільки, відповідно до інформації, наведеної у зверненні Товариства, сума Компенсації обліковується на субрахунку 791 «Результат операційної діяльності», то така сума повинна бути включена до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Так як, частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, то включення до складу доходу суми Компенсації вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва та на його права перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи).

Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі – бюджетна дотація) відповідно до ст. 16¹ розд. V¹ Закону України 24 червня 2004 року             № 1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України» із змінами (далі – Закон № 1877).

Статтею 16¹ розд. V¹ Закону № 1877 визначено порядок включення/виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування. 

Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16¹ розд. V¹ Закону № 1877.

Таким чином, відповідно до форми Розрахунку у ряд. 3 «Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника» (ряд. 3.1 - 3.8) не включається сума Компенсації, отримана Товариством з резервного фонду державного бюджету від обласного центру зайнятості.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).