Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2024 р. № 4882/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебувало на загальній системі оподаткування до набуття статусу резидента Дія Сіті.

З 15.02.2022 Товариствонабуло статус резидентаДіяСіті.

З 01.07.2022 Товариство як резидентДіяСіті є платникомподатку на особливихумовах.

З 01.04.2023 Товариство як резидентДіяСіті є платникомподатку на загальнійсистеміоподаткування.

Таким чином перший квартал 2023 року Товариствобулоплатникомподатку на особливихумовах; 2-4 квартали 2023 року Товариствобулоплатникомподатку на загальнійсистеміоподаткування.

В першому кварталі2023 року Товариство надавало безповоротну фінансову допомогу неприбутковим організаціям, які відповідають критеріям, визначеним п. 133.4 ст. 133 Кодексу, загальна сума якої перевищує 0,5 % суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності Товариства за попередній звітний (податковий) рік.

Товариствовикористалопоказники чистого доходу відреалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовійзвітності за період з
01.07.2022 по 31.12.2022, впродовжякогоТовариствоперебувалоплатникомподатку на особливихумовах, а не за весь 2022 звітний (податковий) рік.

В другому кварталі 2023 року Товариствонадалобезповоротнуфінансовудопомогунеприбутковиморганізаціям, внесеним до Реєструнеприбутковихустанов та організацій на дату такого перерахуваннякоштів. При цьому, для розрахункуліміту в розмірі 4% оподатковуваногоприбуткуТовариствапопередньогозвітного року, Товариствовикористалопоказникиоподатковуваногоприбуткупопередньогозвітного року за період з 01.01.2022 по 30.06.2022, впродовжякогоТовариствоперебувалоплатникомподаткузагальнійсистеміоподаткування, а не за весь 2022 звітний (податковий) рік.

Враховуючи викладене вище, Товариство запитує:

1.Чимає право Товариство для розрахункуліміту в розмірі 0,5% суми чистого доходу відреалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовійзвітностіТовариства за попереднійзвітний (податковий) рік, використовуватипоказниксуми чистого доходу відреалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовійзвітностіТовариства за весь 2022 звітний (податковий) рік, попри те, щовпродовжзвітного (податкового) 2022 року Товариствоперебувало на різних системах оподаткування?

2.Чимає право Товариство для розрахункуліміту в розмірі 4% оподатковуваногоприбуткуТовариствапопередньогозвітного року, використовуватипоказникоподатковуваногоприбуткуТовариства за весь 2022 звітний (податковий) рік, попри те, щовпродовжзвітного (податкового) 2022 року Товариствоперебувало на різних системах оподаткування?

3.Якщовідповідь на питання 1 та 2 вище – «Так, має право», то чиправильним є твердження, щозагальнийлімітвитрат на наданнябезповоротноїфінансовоїдопомоги, виплачених на користьнеприбутковихорганізацій, визначених п. 133.4 ст. 134 Кодексу (складова А) та неприбутковихорганізацій, внесених до Реєструнеприбутковихустанов (складова Б), які не збільшуютьбазиоподаткування резидентаДіяСіті та фінансовий результат податкового (звітного) періодувідповідно, розраховується як сума складових А та Б, де: складова А складає 0,5% суми чистого доходу відреалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовійзвітностіТовариства за попереднійзвітний (податковий) рік; складова Бскладає 4% оподатковуваногоприбуткуТовариствапопередньогозвітного року?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 141.10.2 п. 141.10 ст. 141 Кодексу юридичні особи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента ДіяСіті - платникаподатку на особливихумовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента ДіяСітівідповідно до підпункту 141.10.1 цього пункту, вважаються резидентамиДіяСіті - платникамиподатку на особливихумовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якомуюридичну особу внесено до реєструДіяСіті.

Юридична особа, яка внесена до реєструДіяСіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента ДіяСіті - платникаподатку на особливихумовах, вважається резидентом ДіяСіті - платникомподатку на загальнихпідставах (п.п. 141.10.3п. 141.10 ст. 141 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктомоподаткуванняподатком на прибутокпідприємств є операціїрезидентівДіяСіті - платниківподатку на особливихумовах, щопідлягаютьоподаткуваннюзгідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2ст. 135 Кодексу встановлено, що базоюоподаткуванняоперацій резидента Дія Сіті - платникаподатку на особливихумовах є грошовевираженняоб’єктаоподаткування, розрахованого за правилами, визначенимицим пунктом та п.п. 141.9^-1.3 п. 141.9^-1 ст. 141 цього Кодексу. У разіздійсненняоперацій, які є об’єктомоподаткування, у формі, відміннійвідгрошової, базою оподаткування є вартістьтакоїоперації, визначена на рівні не нижчезвичайноїціни.

Відповідно до п.п. 135.2.1.8 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається як сума, зокрема, наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу, в розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, крім неприбуткової організації, до якої застосовуються положення підпункту 135.2.1.8^-1 цього підпункту.

Отже, для розрахунку ліміту 0,5 відсотка длянадання безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг)резидент ДіяСіті - платникподатку на особливихумовахповиненвикористовувати суму чистого доходу за весь попередній звітний (податковий) рік, а не період, коли резидент Дія Сіті знаходився на особливому режимі оподаткування. Сума перевищеннялімітувключається до базиоподаткування і відображається в рядку 20 Додатку ДІЯ.

Щодо питання 2

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, щофінансовий результат податкового (звітного) періодузбільшуєтьсяна суму коштівабовартостітоварів, виконанихробіт, наданихпослуг, безоплатноперерахованих (переданих) протягомзвітного (податкового) року неприбутковиморганізаціям, внесеним до Реєструнеприбутковихустанов та організацій на дату такого перерахуваннякоштів, передачітоварів, робіт, послуг (крімнеприбутковоїорганізації, яка є об’єднаннямстраховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовоюпроведеннядіяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбутковихорганізацій, до якихзастосовуютьсяположення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, щоперевищує 4 відсоткиоподатковуваногоприбуткупопередньогозвітного року.

Отже, у разі переходу на загальну систему оподаткування, платник податку має право не формувати різницю для коригування фінансового результату до оподаткування насуму коштівабовартостітоварів, виконанихробіт, наданихпослуг, безоплатноперерахованих (переданих) протягомзвітного (податкового) року неприбутковиморганізаціям, внесеним до Реєструнеприбутковихустанов та організацій, які не перевищують 4 відсоткиоподатковуваногоприбуткупопередньогозвітного року.

Для визначення 4 % ліміту необхідно брати той період, в якому платник податку був на загальній системі оподаткування і за підсумками якого визначав суму оподатковуваного прибутку, тобто І півріччя 2022 року.

Щодо питання 3

У разі якщо платник податку перебував на спеціальному режимі оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті в І кварталі 2023 року і використав ліміт 0,5 відсотка для надання безповоротної фінансової допомоги та/або безоплатного майна (робіт, послуг), то при переході на загальний режим оподаткування податком на прибуток підприємств платник має право не формувати різницю для коригування фінансового результату до оподаткування на суму коштівабовартостітоварів, виконанихробіт, наданихпослуг, безоплатноперерахованих (переданих) протягомзвітного (податкового) року неприбутковиморганізаціям, внесеним до Реєструнеприбутковихустанов та організацій, які не перевищують 4 відсоткиоподатковуваногоприбуткупопередньогозвітного року.

Індивідуальнаподатковаконсультаціямаєіндивідуальний характер і можевикористовуватисявиключноплатникомподатків, якомунаданотакуконсультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).