Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.10.2024 р. № 4894/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення - Господарстващодо окремих питань розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі - МПЗ) та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні,Господарствоведе діяльність на територіїВеликобурлуцькоїтериторіальноїгромадиКуп’янського району Харківськоїобласті.

Нарахування податкових зобов'язань з єдиного податку по податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи(далі – Декларація) за 2023 рік складає:

І квартал - 57 517,71 грн, ІІ квартал - 57 517,71 грн, ІІІ квартал -
270 870,37 грн, ІV квартал – 162 520,57 гривень.

Господарством подано уточнюючу податкову Декларацію за 2022 рік на зменшення податкових зобов'язань з єдиного податку. Суми сплаченого єдиного податку у 2022 році зараховано в оплату податкових зобов'язань з єдиного податку за ІІІ та ІV квартал 2023 року. Сплата по єдиному податку в грудні  та січні 2023 року не здійснювалась.

 

Господарствопросить надати індивідуальнуподаткову консультацію щодо питанняможливостізменшення МПЗ за 2023 ріквідповідно до Декларації на 2024 рік на суму нарахованих сум податкових зобов'язань з єдиного податку за 2023 рік – 548 426,36 гривень.

 

Щодо зазначеного питання

Відповідно до п.п. 14.1.114²  п.14.1 ст.14Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Зокрема, додаток 3 "Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік" є невід'ємною частиною Декларації (далі - Додаток 3) та подається як до звітної Декларації так і до загальної Декларації.

ОсобливостівизначеннязагальногоМПЗплатниківєдиногоподаткувизначеніст.297¹Кодексу.

Згідноз п.п. 297¹.5 ст. 297¹Кодексудля платниківєдиногоподаткучетвертоїгрупи (юридичнихосіб та фізичнихосіб - підприємців, якіпровадятьдіяльністьвиключно в межах фермерськогогосподарства, зареєстрованоговідповідно до Закону України "Про фермерськегосподарство") різницяміж сумою загальногоМПЗ та загальною сумою сплаченихподатків, зборів, платежів та витрат на орендуземельнихділянокобчислюється шляхом відніманнявідзагальногоМПЗзагальноїсумисплаченихпротягомподаткового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на орендуземельнихділянок.

До сумисплаченихподатків, зборів, платежів та витрат на орендуземельнихділяноквідносяться, зокрема, сумиєдиногоподатку.

У сумісплаченихподатків, зборів, платежів та витрат на орендуземельнихділянок не враховуютьсяпомилково та/абонадмірусплачені у податковому (звітному) роцісумиподатків, зборів, платежів.

Зокрема, надмірусплаченігрошовізобов'язання - сумикоштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдинийрахунокпонаднарахованісумигрошовихзобов'язань, граничний строк сплатияких настав на таку дату (пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 295.9 ст. 295 Кодексу платникиєдиногоподаткучетвертоїгрупищороку станом на 01 січнясамостійнообчислюють та сплачуютьєдинийподатокщоквартальнопротягом 30 календарнихднів, щонастають за останнімкалендарним днем податкового (звітного) кварталу, зокрема, за І квартал – не пізніше 30 квітня, ІІ квартал – не пізніше 30 липня,
ІІІ квартал - не пізніше 30 жовтня, ІV квартал – не пізніше 30 січня.

Також повідомляємо, що відповідно до абзацу другого
п. 297¹.7 ст. 297¹ Кодексу при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

Сума єдиного податку в частині позитивного значення такої різниці не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році (абзац перший п. 297¹.8 ст. 297¹ Кодексу).

Враховуючи те, що платники єдиногоподатку нараховують  суму податку за І – ІІІ квартали 2023 року у 2023 році, то платники мають право враховувати ці суми при визначенні МПЗв Додатку 3 за 2023 рікв Декларації на 2024 рікв межах нарахованихсум.

Разом з тим, так як платникинараховують суму єдиногоподатку за
ІV квартал 2023 року – у січні 2024 року, то вказана сума враховується при визначенні МПЗ в Додатку 3 за 2024рікв Декларації на 2025рікв межах нарахованихсум.

Разом з тим, кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).