Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2024 р. № 4926/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо періоду зменшення податкових зобов’язань та обрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні / розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума), і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, згідно з відповідним судовим рішенням ДПС було внесено записи про реєстрацію в ЄРПН розрахунків коригування на зменшення податкових зобов’язань, складених у липні 2022 року, у реєстрації в ЄРПН яких попередньо було відмовлено контролюючим органом.

Товариство відобразило зменшення податкових зобов’язань на підставі таких розрахунків коригування у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) за березень 2024 року. За результатами реєстрації в ЄРПН та відображення у декларації зазначених розрахунків коригування реєстраційна сума Товариства не змінилася.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) періоду, у якому Товариство повинно зменшити податкові зобов’язання на підставі вищезазначених розрахунків коригування;

2) порядку дій, які необхідно вчинити Товариству з метою збільшення реєстраційної суми.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,              підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку − постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, які були складені у періоді, зазначеному у зверненні, встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової  накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення ЄРПН затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок № 1246).

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог Порядку № 1246. Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку № 1246).

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200¹ розділу V ПКУ.

Реєстраційна сума платника податку обчислюється за формулою, встановленою пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V ПКУ. Однією із складових такої формули є ∑_{Перевищ} − загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, зокрема, її складової ∑ _{Перевищ},  здійснюється автоматично, відповідно до норм ПКУ. Показник ∑_{Перевищ} розраховується після прийняття звітності від платника податку та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування, та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Такий розрахунок здійснюється окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1

З урахуванням норм пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ постачальник за результатами проведеного перерахунку може зменшити податкові зобов’язання на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН:

у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому його складено, − у разі дотримання термінів реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування;

у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому його зареєстровано в ЄРПН, − у разі порушення термінів реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування.

ПКУ не передбачено права платника податку зменшити податкові зобов’язання на підставі зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування у інших, ніж вищезазначені, податкових періодах.

З метою визначення звітного (податкового) періоду, у податковій звітності за  який платник податку може зменшити податкові зобов’язання на підставі зареєстрованого в ЄРПН відповідного розрахунку коригування, такий платник податку, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування.  

Щодо питання 2

В межах функціонування СЕА ПДВ показники усіх складених платником / на платника податкових накладних та розрахунків коригування автоматично враховуються у відповідних обсягах та у відповідному звітному періоді при обчисленні реєстраційної суми. Відображення платником податку показників у декларації за звітний (податковий) період, відмінний від того, у якому вони підлягають відображенню згідно з нормами ПКУ, може вплинути на значення показника ∑_{Перевищ} та відповідно реєстраційної суми.

У випадку виникнення невідповідності між показниками податкової звітності з ПДВ та даними ЄРПН з метою правильного обрахунку показника ∑_{Перевищ} та реєстраційної суми платнику податку необхідно виправити таку невідповідність шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди, відповідно до пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).