Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.10.2024 р. № 4933/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державнаподаткова служба України, керуючисьстаттею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянулазвернення(   )щодо практичного застосуванняокремих норм чинного законодавства та в межах компетенціїповідомляє.

Платник податків повідомляє, що є контролюючою особою іноземної компанії (   )(далі – Компанія), що зареєстрована (   )на території (   ).

Таким чином, платник податків просить надатиіндивідуальнуподатковуконсультацію з наступнихпитань:

1. Враховуючи, щофінансовийрікіноземноїкомпаніїплатникаподатківпочинається(   ) та закінчується(   ), підтвердитичиспростувати, щоплатникподатків не мавобов’язкуподаватиніповний (до 31.12.2024), ніскорочений (граничнийтермінподачі 01.05.2024) Звіти про контрольованііноземнікомпанії, та, щоЗвіти за скороченою формою булиподаніпомилково.

2. Враховуючи, щофінансовийрікіноземноїкомпаніїплатникаподатківпочинається(   ) та закінчується(   ), підтвердитичиспростувати, щоплатникподатків, як контролююча особа, зобов’язаний подати Звіт про контрольованііноземнікомпанії у звітах за 2024 звітнийрік разом з декларацією про майновий стан і доходи (граничнийтермінподачі01.05.2025).

3. Якщо платникподатків не мавобов’язкуподаватиЗвіти за скороченою формою, надайте алгоритм дій, яким чином платникподатківможескасуватиподанийЗвіт за скороченою формою, абипрацівникамиДержавноїподатковоїслужбиУкраїнийого не буловраховано і платникподатків не мавобов’язкуподаватиповніЗвіти до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком (тобто, до 31.12.2024).

4. Чиможеплатникподатків подати інформаційний лист для уточнення про помилковуздачускороченогоЗвіту про контрольовануіноземнукомпанію? Чиданийінформаційний лист буде підставою для звільненняплатникаподатків як контролюючої особи відобов’язкуздачіповногоЗвіту про контрольованііноземнікомпанії та уточненнядекларації про майновий стан та доходи до кінця календарного року (до 31.12.2024)? Підтвердіть, що в такому разіподаніплатникомподатківЗвіти за скороченою формою про контрольованііноземнікомпанії не будутьврахованіпрацівникамиДержавноїподатковоїслужбиУкраїни і не тягнуть за собою іншихобов’язків для платникаподатків, як контролера (подача повнихЗвітів про контрольованііноземнікомпанії до 31.12.2024).

Контрольованоюіноземноюкомпанієювизнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземнійдержавіаботериторії, яка визнається такою, щознаходитьсяпід контролем фізичної особи – резидента Україниабоюридичної особи – резидента Українивідповідно до правил, визначених Кодексом
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39²розділу І Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу І Кодексу.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3
пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання Звіту про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

З огляду на зазначене, та з урахуванням обставин, викладених у зверненні платника податків, якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається (   ) та закінчується(   ), то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності контрольованих іноземних компаній та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

В той же час чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про контрольовані іноземні компанії недійсним. Разом з тим платник податків має право подати інформаційний лист через Електронний кабінет або безпосередньо до територіального органу Державної податковоїслужбиУкраїни з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.