Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.10.2024 р. № 4936/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                  

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   )щодо практичного застосуваннянорм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, щопротягом 2022 року інвестиційний прибуток не отримував, однак, за операціями з інвестиційними активами отримував дохід від їхнього продажу, у розмірі, який не перевищує витрати, здійснених на їх придбання. 

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи існує у платника обов’язок декларування доходів від продажу інвестиційних активів за 2022 рік, якщо такий дохід не перевищує витрат на придбання таких інвестиційних активів, тобто відсутній інвестиційний прибуток від операцій з інвестиційними активами?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платникомподатку на доходи фізичнихосіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерелаїхпоходження в Україні.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктомоподаткування резидента є загальниймісячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема:

інвестиційнийприбуток від проведенняплатникомподаткуоперацій з ціннимипаперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніжцінніпапери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Такожзазначений дохід є об’єктомоподаткуваннявійськовимзбором
(п.п. 1.2 п. 16¹підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідніположення» Кодексу).

Порядок оподаткуванняінвестиційногоприбуткувизначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційнийприбутокрозраховується як позитивна різницяміж доходом, отриманимплатникомподатку від продажу окремогоінвестиційного активу з урахуваннямкурсовоїрізниці (за наявності), та йоговартістю, щовизначаєтьсяізсуми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістюінвестиційного активу, щобулазадекларована особою як об’єктдекларування у порядку одноразового (спеціального) добровільногодекларуваннявідповідно до підрозділу 9⁴розділу XX «Перехідніположення» Кодексу, з урахуванням норм п.п. 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в п.п. 170.2.8
п. 170.2ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облікзагальногофінансового результату операцій з інвестиційними активами ведетьсяплатникомподаткусамостійно, окремо від іншихдоходів і витрат. Для цілейоподаткуванняінвестиційногоприбуткузвітнимперіодомвважаєтьсякалендарнийрік, за результатами якого платникподаткузобов’язаний подати річнуподатковудекларацію, в якіймаєвідобразитизагальнийфінансовий результат (інвестиційнийприбуток або інвестиційнийзбиток), отриманий протягом такого звітного року.

Відповідно до п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексудо складузагальногорічногооподатковуваного доходу платникаподаткувключаєтьсяпозитивнезначеннязагальногофінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

При цьому загальнийфінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційнихприбутків, отриманихплатникомподатку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційнихзбитків, понесенихплатникомподатку протягом такого року.

Якщозагальнийфінансовий результат операцій з інвестиційними активами маєвід'ємнезначення, його сума переноситься у зменшеннязагальногофінансового результату операцій з інвестиційними активами наступнихроків до йогоповногопогашення.

Відповідно до п. п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відс. базиоподаткуваннящододоходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Ставка військовогозбору становить 1,5 відсоткаоб’єктаоподаткування, визначеногоп.п. 1.2 п. 16¹підрозділу 10 розділу XX «Перехідніположення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹підрозділу 10 розділу XX «Перехідніположення» Кодексу).

Таким чином, фізична особа, яка протягом звітного податкового року здійснювалаоперації з інвестиційними активами зобов’язана подати податковудекларацію про майновий стан і доходи у якійзазначитизагальнийфінансовий результат по усімопераціям з інвестиційними активами.

Порядок поданнярічноїдекларації про майновий стан і доходи (податковоїдекларації) передбачено ст. 179 Кодексу

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.