Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.10.2024 р. № 4980/ІПК/99-00-12-01-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду запита  щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО)/програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – ПРРО), які використовуються Товариством для здійснення продажу товарів через інтернет-магазин, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У запиті Товариство повідомляє, що має більше 100 об’єктів, щодо яких подавались повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі – об’єкт оподаткування, повідомлення № 20-ОПП), де у т. ч. зберігаються товари призначені для реалізації кінцевим споживачам через онлайн та офлайн канали продажу з використанням РРО.

Товариство під час дистанційних продажів товарів через онлайн канал (інтернет-магазин представлений на сайті), має намір здійснювати доставку/відправку товару на адресу визначену споживачем з будь-якого місця зберігання, на якому такий товар є у наявності, об’єкту оподаткування, який використовується у господарській діяльності, та на якому товар, обраний споживачем, є у наявності.  

Обслуговування сайту, у своїй більшості, здійснюється з центрального офісу, де і розглядається можливість реєстрації відповідних РРО/ПРРО, при цьому товари можуть бути розташовані у будь-якому місці, де суб’єкт господарювання здійснює свою діяльність або у т. ч. на місцях складського зберігання товарів контрагентами Товариства за договорами логістичних послуг та складського зберігання.

Доставка/відправка товарів відбувається за допомогою:

1. кур’єрських служб на підставі договорів про надання логістичних послуг та послуг складського зберігання;
2. власної служби доставки.   

Зазначений перелік способів доставки/відправки товарів за адресою споживача є вичерпним.

Товариство у рамках зазначених договорів про надання логістичних послуг та послуг складського зберігання не орендує площі або приміщення у виконавця логістичних послуг. Товар передається кінцевому споживачу за місцем розташування територіальних підрозділів/складів виконавця, який здійснює складське зберігання та надає Товариству логістичні послуги.

Враховуючи викладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань можливості реєстрації РРО/ПРРО, які використовуються Товариством для здійснення дистанційного продажу товарів через інтернет-магазин, за юридичною адресою Товариства (місцезнаходження центрального офісу Товариства) у випадку відвантаження/продажу товарів з територіальних підрозділів (склади, відділення тощо) юридичної особи – виконавця за договором про надання логістичних послуг та послуг складського зберігання товару. 

З порушеного питання повідомляємо.

Згідно з частиною першою статті 3 Закону України «Про електронну комерцію» (далі – Закон № 675) інтернет-магазин – засіб для представлення або реалізації товару, роботи чи послуги шляхом вчинення електронного правочину.

Реалізація товару дистанційним способом – укладення електронного договору на підставі ознайомлення покупця з описом товару, наданим продавцем, шляхом забезпечення доступу до каталогів, проспектів, буклетів, фотографій тощо з використанням інформаційно-комунікаційних систем, телевізійним, поштовим, радіозв’язком або в інший спосіб, що виключає можливість безпосереднього ознайомлення покупця з товаром або із зразками товару під час укладення такого договору.

Відповідно до частини одинадцятої статті 11 Закону № 675 покупець (замовник, споживач) повинен отримати підтвердження вчинення електронного правочину у формі електронного документа, квитанції, товарного чи касового чека, квитка, талона або іншого документа у момент вчинення правочину або у момент виконання продавцем обов’язку передати покупцеві товар.

Правові відносини у сфері застосування ПРРО регулюються Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Згідно зі статтею 2 Закону № 265 місце проведення розрахунків – місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Процедура реєстрації РРО/ПРРО в контролюючих органах регулюється Порядком реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за № 918/29048             «Про затвердження порядків щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій» (далі – Порядок № 547)/ Порядком реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 23.06.2020 № 317 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року № 547», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2020 за № 635/34918 (далі – Порядок № 317).

Відповідно до пункту 4 глави 2 розділу ІІ Порядку № 547 реєстрація РРО проводиться на підставі заяви про реєстрацію реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-РРО (далі – заява №1-РРО)/пункту 3 розділу ІІ            Порядку № 317 реєстрація ПРРО – на підставі заяви про реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-ПРРО (далі – заява № 1-ПРРО).

Відсутність в контролюючому органі інформації щодо господарської одиниці, вказаної у заяві №№ 1-РРО/1-ПРРО, про яку суб’єкт господарювання мав повідомити контролюючий орган як про об’єкт оподаткування у повідомленні № 20-ОПП, відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу, або наявність відомостей про те, що відповідний об’єкт оподаткування є закритим чи не експлуатується суб’єктом господарювання, є підставою для відмови в реєстрації РРО/ПРРО.

РРО/ПРРО може застосовуватись лише в тій господарській одиниці, яка зазначена в реєстраційному посвідченні (пункт 3 розділу ІІІ Порядку
№ 547)/дані про господарську одиницю внесені до реєстру програмних реєстраторів розрахункових операцій щодо такого ПРРО (пункт 2 розділу IV Порядку № 317).

У розділі 3 «Дані щодо господарської одиниці» заяви №№ 1-РРО/1-ПРРО зазначаються: ідентифікатор об’єкта оподаткування, код території, назва господарської одиниці, адреса розміщення господарської одиниці, які заповнюються згідно з даними повідомлення № 20-ОПП.

У розділі 4 заяви № 1-ПРРО в залежності від призначення ПРРО зазначається його тип – стаціонарний, пересувний, каса самообслуговування, інтернет торгівля.

ПРРО з типами «стаціонарний», «каса самообслуговування», «інтернет- торгівля» реєструються на стаціонарну господарську одиницю (офіс, магазин, склад тощо) та застосовуються у стаціонарних господарських одиницях.

Назва та адреса господарської одиниці є обов’язковими реквізитами фіскального касового чеку на товари (послуги) згідно з пунктом 2 розділу II Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350 «Про затвердження Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, Порядку подання звітності, пов’язаної із використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), форми № ЗВР-1 Звіту про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок)» (далі – Положення), зокрема, адреса господарської одиниці – адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3).

Абзацом третім пункту 2 розділу І Положення визначено, що господарська одиниця – це стаціонарний або пересувний об’єкт, у тому числі транспортний засіб, де реалізуються товари чи надаються послуги та здійснюються розрахункові операції.

РРО/ПРРО може реєструватись на господарську одиницю, що є стаціонарним або пересувним об’єктом.

Як відповідь на порушене у запиті питання, повідомляємо, що у разі здійснення суб’єктом господарювання дистанційного продажу товарів через інтернет-магазин з доставкою/відправкою товарів кур’єрськими службами в межах договорів про надання логістичних послуг та послуг складського зберігання/власною службою доставки без використання транспортних засобів, реєстрація РРО/ПРРО може відбуватися за адресою стаціонарної господарської одиниці, за якою суб’єкт господарювання здійснює свою діяльність, безпосередньо проводить розрахунки за товари (послуги), зберігає призначений для реалізації через онлайн та офлайн канали продажу товар, у т. ч. за адресою тих об’єктів оподаткування, щодо яких подані повідомлення № 20-ОПП.

У разі здійснення суб’єктом господарювання дистанційного продажу товарів через інтернет-магазин із доставкою покупцеві товарів власною службою доставки з використанням транспортних засобів, що нею експлуатуються, то у заяві №№ 1-РРО/1-ПРРО повідомляється про транспортний засіб, як про господарську одиницю, на яку реєструється РРО/ПРРО.

Адреса господарської одиниці, як обов’язковий реквізит розрахункового документу, має відповідати адресі, зазначеній у повідомленні № 20-ОПП та реєстраційному посвідченні РРО, виданому при його реєстрації.

Водночас зазначаємо, що на кожну господарську одиницю, де здійснюється продаж товарів, у тому числі дистанційним способом через інтернет-магазин, проводяться розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі, має бути зареєстровано щонайменше один РРО/ПРРО.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).