Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2024 р. № 5020/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                 щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством опрацьовуються окремі питання щодо оподаткування ПДВ операцій з передачі (продажу) гарантії походження електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії (далі – Гарантія).

Такі операції будуть здійснюватися Підприємством у межах виконання спеціальних обов’язків із забезпечення збільшення частки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел енергії відповідно до умов Закону України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з передачі Гарантій гарантованому покупцю відповідно до умов договору про купівлю-продаж електричної енергії за «зеленим» тарифом;

 2) чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з передачі Гарантій гарантованому покупцю відповідно до умов договору про надання послуги із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії;

3) чи застосовується касовий метод податкового обліку з ПДВ при здійсненні операцій з продажу Гарантій?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам з урахуванням інтересів споживачів, розвитку ринкових відносин, мінімізації витрат на постачання електричної енергії та мінімізації негативного впливу на навколишнє природне середовище визначено Законом № 2019.

Гарантований покупець електричної енергії (далі – гарантований покупець) – суб'єкт господарювання, що відповідно до Закону № 2019 зобов'язаний купувати електричну енергію у виробників, яким встановлено «зелений» тариф, об'єкти електроенергетики або черги будівництва (пускові комплекси) яких включені до балансуючої групи гарантованого покупця, та придбавати послугу із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії (послуга за механізмом ринкової премії) у виробників, які уклали з ним договір про надання послуги із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії (договір про надання послуги за механізмом ринкової премії), а також виконувати інші функції, визначені законодавством (пункт 16 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Статтею 62 Закону № 2019 визначено спеціальні обов'язки для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії.

Так, з метою забезпечення загального економічного інтересу в електроенергетичній галузі України, необхідного для задоволення інтересів громадян, суспільства і держави, та забезпечення сталого довгострокового розвитку електроенергетичної галузі і конкурентоспроможності національної економіки України на учасників ринку відповідно до статті 62 Закону № 2019 можуть бути покладені спеціальні обов'язки для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії (частина перша статті 62 Закону № 2019).

Згідно з частиною другою статті 62 Закону № 2019 до спеціальних обов'язків, що покладаються на учасників ринку електричної енергії відповідно до           Закону № 2019 для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії, належать, зокрема забезпечення збільшення частки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел енергії, включаючи забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел енергії за механізмом ринкової премії.

Для забезпечення загальносуспільних інтересів відповідно до частини третьої статті 62 Закону № 2019 Кабінет Міністрів України може покладати на учасників ринку інші спеціальні обов'язки з дотриманням норм такої статті.

Перелік послуг, що становлять загальний економічний інтерес, затверджено

постановою Кабінету Міністрів України від 23 травня 2018 року № 420 із змінами і доповненнями (далі – Перелік № 420). Так, до послуг у сфері функціонування ринку електричної енергії належать, зокрема послуги із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії (пункт 1 Переліку № 420).

Правові, економічні, екологічні та організаційні засади використання альтернативних джерел енергії та сприяння розширенню їх використання у паливно-енергетичному комплексі визначено Законом України від 20 лютого 2003 року № 555-IV «Про альтернативні джерела енергії» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 555).

Згідно зі статтею 1 Закону № 555:

Механізм ринкової премії – система стимулювання виробництва електричної енергії з альтернативних джерел енергії, за якою гарантований покупець виплачує суб'єктам господарювання, яким встановлено «зелений» тариф, та суб'єктам господарювання, які за результатами аукціону набули право на підтримку, різницю між розміром «зеленого» тарифу або аукціонної ціни з урахуванням надбавки до нього (неї) та розрахунковою ціною, визначеною у порядку, встановленому Законом № 2019.

Гарантія – електронний документ, сформований на основі відомостей з реєстру гарантій походження електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, який підтверджує, що визначена кількість електричної енергії вироблена з відновлюваних джерел енергії, підтверджує її екологічну цінність і засвідчує права, пов'язані з позитивним ефектом від виробництва електричної енергії з відновлюваних джерел енергії;

Обіг Гарантій – вчинення правочинів, пов'язаних з переходом прав на Гарантії та прав, що випливають за цивільно-правовими договорами, за зовнішньоекономічними договорами (контрактами), а також за операціями з передачі та/або розподілу Гарантій відповідно до законодавства;

Реєстр Гарантій – електронна система, що забезпечує формування Гарантії, облік відомостей про видачу, обіг та погашення Гарантій, а також надання інформації про них.

Правові основи щодо формування, видачі, обігу та погашення Гарантій визначено статтею 9⁷ Закону № 555.

Гарантія є приналежністю електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії.

Право власності на Гарантію може бути передано окремо від електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії.

Обіг Гарантій може здійснюватися окремо від обсягів електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії.

Гарантії знаходяться у вільному обігу та можуть переходити у власність будь-якого учасника цивільних відносин, крім випадків обмеження їх обігу, визначених законом. Купівля-продаж Гарантій здійснюється на ринкових засадах за вільними цінами. Експорт та імпорт Гарантій здійснюються за зовнішньоекономічними договорами (контрактами).

Гарантії, що видаються на обсяг електричної енергії, виробленої на об'єктах електроенергетики або чергах їх будівництва (пускових комплексах) виробників електричної енергії та на генеруючих установках активних споживачів, що був проданий гарантованому покупцю за «зеленим» тарифом або щодо якого надається послуга за механізмом ринкової премії, переходять у власність гарантованого покупця одночасно з купівлею-продажем такого обсягу електричної енергії.

Гарантія є складовою купівлі-продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом та включена до вартості такої електричної енергії, придбаної гарантованим покупцем.

Гарантований покупець та постачальник універсальних послуг мають право відчужувати Гарантії окремо від електричної енергії, що була придбана ними за «зеленим» тарифом, або при придбанні послуги за механізмом ринкової премії.

Порядок видачі, обігу та погашення гарантій походження електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 лютого 2024 року № 227 (далі –               Порядок № 227).

Відповідно до пункту 52 Порядку № 227 Гарантія, що видається на обсяг електричної енергії, виробленої на генеруючих установках виробників електричної енергії та активних споживачів, що був проданий гарантованому покупцю за «зеленим» тарифом або щодо якого надається послуга із застосуванням механізму ринкової премії, переходить у власність гарантованого покупця одночасно з купівлею-продажем такого обсягу електричної енергії.

Умови передачі Гарантій виробниками електричної енергії та активними споживачами, що здійснюють продаж електричної енергії гарантованому покупцю за «зеленим» тарифом або надають послугу із застосуванням механізму ринкової премії, визначаються відповідними договорами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 198, 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, до 01  січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону № 2019, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 01 січня 2026 року.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

 

Щодо питань 1 - 3

 

Випадок 1

Якщо виробником відновлюваних джерел енергії здійснюється постачання (продаж) гарантованому покупцю електричної енергії за «зеленим» тарифом або послуги із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії та одночасно з цим передається у власність Гарантія, вартість якої включено до складу вартості такої електричної енергії або послуги, то для цілей оподаткування ПДВ передача таким виробником Гарантії гарантованому покупцю не розглядається як окрема операція.

У даному випадку оподаткуванню ПДВ підлягає операція з постачання (продажу) електричної енергії або операція з постачання послуги із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії, невід’ємною складовою частиною яких є передача у власність Гарантії, вартість якої включено до складу вартості такої електричної енергії або послуги, а отже при здійсненні виробником відновлюваних джерел енергії передачі безпосередньо Гарантії гарантованому покупцю об’єкта оподаткування ПДВ не виникає.

Випадок 2

Якщо Гарантія передається (продається, відчужується) окремо від електричної енергії за «зеленим» тарифом або послуги із забезпечення підтримки виробництва електричної енергії з альтернативних джерел за механізмом ринкової премії і вартість Гарантії не включено до складу вартості такої електричної енергії або послуги, то для цілей оподаткування ПДВ передача (продаж, відчуження) Гарантії розглядається як окрема операція, яка буде об’єктом оподаткування ПДВ, і підлягатиме оподаткуванню ПДВ у встановленому чинним законодавством порядку.

Безпосередньо за такою операцією (передача (продаж, відчуження) Гарантії) дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ визначається у загальновстановленому порядку і касовий метод податкового обліку з ПДВ не застосовується.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).