Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2024 р. № 5029/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно віднесення пального до підакцизного товару, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що з метою опалення виробничих приміщень Товариства потужностями котелень відповідно до            ДБН В.2.5-77:2014 «Котельні» може використовуватись паливо, що відповідає, зокрема, вимогам стандарту ДСТУ 4058-2001 (Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови).

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи є паливо рідке (мазут) за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00,                         2710 19 66 00, 2710 19 67 00 підакцизним товаром?
2. У разі використання виключно в котельнях Товариства для опалення виробничих приміщень Товариства палива рідкого (мазуту) за одним із можливих кодів УКТ ЗЕД 2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00 чи необхідно Товариству виконувати вимоги Кодексу пов’язані з операціями з підакцизним товаром?
3. Які документи ідентифікують паливо рідке (мазут) та підтверджують його код згідно з УКТ ЗЕД, в тому числі при імпортному походженні?

 

До зазначених запитань

 

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які Кодексом  встановлено ставки акцизного податку.

Перелік підакцизних товарів та ставки, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів, визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Згідно із п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

У п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу зазначені, зокрема, товари (продукцію), які класифікується за кодами 2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00 згідно з УКТ ЗЕД – палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %., та паливо пічне побутове.

Підставою для віднесення товару до пального є відповідність його коду згідно з УКТ ЗЕД опису товару (продукції), наведеному в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, товар (продукція), який класифікується за кодами                                    УКТ ЗЕД 2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00, є підакцизним пальним тільки у випадку, якщо він відповідає:

опису – палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. %          яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С                               (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86);

або опису  – тільки паливо пічне побутове.

Операції з товарами, які є пальним в розумінні п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, необхідно здійснювати з урахуванням вимог Кодексу щодо його обліку та оподаткування, зокрема, реєстрації відповідно до п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального (якщо місце зберігання пального є акцизним складом у розумінні п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), реєстрації згідно з п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку, складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних відповідно до ст. 231 Кодексу, подання декларації з акцизного податку за кожний звітний період згідно з п. 49.2.¹ ст. 49 Кодексу.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Ідентифікація палива рідкого здійснюється на підставі паспорту на товар, в якому зазначені його фракційний склад, фізико-хімічні показники, та сертифікатів відповідності, виданих відповідними державними органами, в яких в обов’язковому порядку зазначаються дані про відповідність державним стандартам на зазначений товар.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).