Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2024 р. № 5045/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення та постачання на митній території України товарів, зазначених у зверненнях, та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство планує імпортувати на митну територію України батареї акумуляторні, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8507 60 00 00, та генератори, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8502 20 20 90, 8502 11 20 90 (далі – Товари), для подальшої їх реалізації.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)         чи звільняються від оподаткування ввізним митом Товари, зазначені у зверненнях, під час ввезення на митну територію України?;

2)         чи звільняються від оподаткування ПДВ Товари, зазначені у зверненнях, під час ввезення на митну територію України?;

3)         чи звільняються від оподаткування ПДВ Товари, зазначені у зверненнях, під час реалізації їх на митній території України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених
статтею 1 розділу I ПКУ. У разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

27 липня 2024 року набули чинності Закони України від 16 липня 2024 року «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування» (далі – Закон № 3853), яким підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ доповнено пунктом 871, та від 16 липня 2024 року № 3854-IX «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування, товарів, які сприяють відновленню енергетичної інфраструктури України, та щодо окремих особливостей митного оформлення товарів, призначених для потреб безпеки і оборони» (далі – Закон № 3854), яким розділ XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ) доповнено пунктом 936.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 871 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі − Указ № 64), але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 936 розділу XXI МКУ.

Положення пункту 871 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Відповідно до пункту 936 розділу ХХІ МКУ тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом № 64, але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ввізним митом товари, що ввозяться на митну територію України (у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) для вільного обігу та класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:

8406 (крім 8406 10 00 00), 8410 (тільки турбіни гідравлічні та їх частини),

8483 40 21 00, 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90, 8411 (крім турбогвинтових та турбореактивних двигунів та їх частин),

8501 64 00 00, 8504 40 84 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8504 40 88 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8504 40 90 00 (крім інверторних зварювальних апаратів),

8507 60 00 00 (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А·год),

8541 43 00 00, 8537 (крім 8537 10 98 10), 8503 00 99 00 (тільки для вітроенергетичних електрогенераторних установок).

Положення пункту 936 розділу ХХІ МКУ не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

З питань надання роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ввізним митом та ПДВ операцій з ввезення на митну територію України Товарів, зазначених у зверненнях, ДПС рекомендує Товариству звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

 

Щодо питання 3

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 871 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 936 розділу XXI МКУ.

Водночас норми пункту 871 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не передбачають застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій із постачання товарів, визначених пунктом 936 розділу XXI МКУ, на митній території України.

Отже, операції Товариства з постачання Товарів, зазначених у зверненнях, на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).