Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2024 р. № 5068/ІПК/26-15-04-04-07

 

___.____.202__  №_______/ІПК/26-15-04-04-07

 

 

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

 

Головне  управління  ДПС у м. Києві  за результатами розгляду звернення             щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України  товарів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством було відвантажено товари, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕТ 8504 40 88 00, 8507 60 00 00 (далі – Товар) за договором з податком на додану вартість (далі – ПДВ). Від покупця отримано запит, що на підставі Законів України від 16 липня 2024 року № 3853-IX «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування» (далі – Закон № 3853) та № 3854-ІХ «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом товарів для потреб  виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування, товарів, які сприяють відновленню енергетичної інфраструктури України, та щодо окремих особливостей митного оформлення товарів, призначених для потреб безпеки і оборони» внести зміни до договору та здійснити поставку Товарів без ПДВ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України Товарів кінцевому споживачу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Закон № 3853 набрав чинності з 27 липня 2024 року, в якому підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено, зокрема, пунктом 87¹.

Доданим пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого  2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.лютого 2022 року №2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» , але не більш як до 01 січня 2026 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ).

Положення цього пункту не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Пунктом 9³⁶ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ визначено категорії товарів, які класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 8406 (крім 8406 10 00 00), 8410 (тільки турбіни гідравлічні та їх частини), 8483 40 21 00, 8502 20 40 90, 8502 20 60 90, 8502 20 80 90, 8411 (крім турбогвинтових та турбореактивних двигунів та їх частин), 8501 64 00 00, 8504 40 84 00 (крім інверторних зварювальних апаратів), 8504 40 88 00 (крім інверторних зварювальних апаратів), 8504 40 90 00 (крім інверторних зварювальних апаратів), 8507 60 00 00 (крім установок зберігання енергії потужністю менш як 300 Вт змінного та/або постійного струму та окремих літій-іонних комірок ємністю менш як 200 А·год), 8541 43 00 00, 8537 (крім 8537 10 98 10), 8503 00 99 00 (тільки для вітроенергетичних електрогенераторних установок).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ГУ ДПС у м. Києві повідомляє.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, застосовується виключно до операцій із ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ.

Водночас норми пункту 87¹ підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не передбачають застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій із постачання товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, на митній території України. 

Отже, операції з постачання на митній території України Товарів з кодами УКТ ЗЕД наведеними у зверненні, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).