Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.11.2024 р. № 5177/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

 

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця …., щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку планує реалізовувати в роздріб та опт окрім автозапчастин та деталей для автотранспортних засобів також масла та мастильні матеріали, а також інші рідини для автотранспортних засобів.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має право фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування, здійснюючи господарську діяльність за КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» та 47.30 «Роздрібна торгівля пальним» здійснювати торгівлю не підакцизними товарами в будь-якій тарі?
2. Чи має право фізична особа – підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування здійснювати роздрібний продаж у будь-якій тарі товар з кодами 2710198100, 2710198300, 2710198700, 3403191000, 3403198010, 3403198090, 3403990010, 3819000010, 3819000020, 3820000010, 3820000090 (олив моторних, компресорних, турбінних, гідравлічних, трансмісійних, редукторних, мастильних матеріалів, антифризів, гальмівних та інших рідин для автотранспортних засобів), які не є підакцизними товарами, але діяльність з продажу яких віднесено до КВЕД 47.30 – Роздрібна торгівля пальним?
3. Чи має право фізична особа – підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування здійснювати роздрібний продаж товарів з кодами 2710198100, 2710198300, 2710198700, 3403191000, 3403198010, 3403198090, 3403990010, 3819000010, 3819000020, 3820000010, 3820000090 (олив моторних, компресорних, турбінних, гідравлічних, трансмісійних, редукторних, мастильних матеріалів, антифризів, гальмівних та інших рідин для автотранспортних засобів), які не є підакцизними товарами, але діяльність з продажу яких віднесено до КВЕД 46.71 – Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами?
4. Чи має право фізична особа – підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, маючи у підтвердження паспорти, сертифікати, інші підтверджуючі характеристики товару документи, здійснювати роздрібний продаж у будь-якій тарі базових олив, інших мастильних матеріалів, які класифікуються за кодом 2710 19 99 00, але не відповідають опису наведеному у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, тому не є підакцизними товарами?
5. Чи має право фізична особа – підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, маючи у підтвердження паспорти, сертифікати, інші підтверджуючі характеристики товару документи, здійснювати роздрібний продаж у будь-якій тарі інших розчинників, розріджувачів, готових сумішей, тощо, які класифікуються за кодом 3814 00 90 90, але не відповідають опису наведеному у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, не містять, або містять непереважну долю метанолу, а тому не є підакцизними товарами?
6. Чи має право фізична особа – підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати оптовий продаж базових олив, інших мастильних матеріалів, які класифікуються за кодом 2710 19 99 00, але не відповідають опису наведеному у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, тому не є підакцизними товарами?
7. Чи має право фізична особа – підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати оптовий продаж інших розчинників, розріджувачів, готових сумішей, тощо, які класифікуються за кодом 3814 00 90 90, але не відповідають опису наведеному у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, не містять, або містять непереважну долю метанолу, а тому не є підакцизними товарами?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1
розділу XIV Кодексу, ст. 295 якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності – особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1                     ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 Кодексу (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку третьої групи належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Разом з тим відповідно до п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання, зокрема фізичні особи – підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема:

пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

При цьому пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3
ст. 215 Кодексу (п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, та ставки акцизного податку визначені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, який не  містить товари, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 81 00, 2710 19 83 00, 2710 19 87 00, 3403 19 10 00, 3403 19 80 10, 3403 19 80 90, 3403 99 00 10, 3819 00 00 10, 3819 00 00 20, 3820 00 00 10, 3820 00 00 90, а отже такі товари не є підакцизними.

Разом з тим зазначений підпункт містить товари:

за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та описом «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° C та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %»;

за кодом УКТ ЗЕД 3814 00 90 90 та описом «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу»

Підставою для віднесення товару до підакцизного пального є відповідність коду товару згідно з УКТ ЗЕД опису такого товару, наведеному у п.п. 215.3.4
п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Таким чином, якщо товари за кодом 2710 19 99 00 не відповідають опису «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), та за кодом 3814 00 90 90 не відповідають опису «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу», то такі товари не є підакцизним пальним.

Для паливно-мастильних матеріалів, які не є підакцизними товарами, обмежень щодо їх продажу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку першої – третьої групи Кодексом не встановлено.

Водночас, якщо товар є підакцизним пальним, відповідно фізична особа –підприємець – платник єдиного податку першої – третьої групи може здійснювати виключно роздрібний продаж такого пального в ємностях до 20 літрів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.