Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2024 р. № 5193/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння земельного податку (далі – Податок) та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що згідно з укладеними з фізичними особами договорами є орендарем земельних ділянок приватної форми власності (далі − Ділянки). Ділянки розташовані на території Балаклійської міської територіальної громади та у зв’язку з їх суттєвим замінуванням є непридатними для використання.

Також власники Ділянок (далі − Орендодавці) вимагають від Товариства як орендаря Ділянок вирішити питання щодо погашення заборгованості зі сплати Податку за 2023 рік, який виник через тимчасове призупинення ведення Товариством господарської діяльності і фактичне припинення обробітку земель сільськогосподарського призначення. Ділянки до теперішнього часу не розміновані.

Орендодавці (понад 50 відсотків) у 2024 році звернулися із заявами до Балаклійської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області (далі – Адміністрація) і отримали звільнення від сплати Податку тільки на 2024 рік.

Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства, просить надати роз’яснення:

1. Якщо Адміністрація на підставі заяви власника земельної ділянки у 2024 році прийняла рішення про надання йому пільги зі сплати Податку, чи буде це підтвердженням того, що земельна ділянка є потенційно забрудненою вибухонебезпечними предметами, починаючи з дня завершення тимчасової окупації територій та, як наслідок, чи буде це підставою для звільнення власника земельної ділянки від сплати Податку за 2023-2024 роки та анулювання податкового повідомлення-рішення про сплату Податку за 2023 рік, надісланого податковим органом на його адресу?

2. Чи потрібно Товариству (орендарю) нараховувати і сплачувати МПЗ за земельні ділянки забруднені вибухонебезпечними предметами, за період звільнення Орендодавців від сплати Податку?

3. Яким чином вирішити питання про звільнення від сплати Податку власників земельних ділянок, які через війну змушені були тікати з окупованих територій та наразі ще не повернулись додому (в тому числі із-за кордону)?

Щодо питання 1 та 3

Згідно з наведеними у зверненні фактичними обставинами власниками земельних ділянок є фізичні особи, у яких відповідно до статті 269 Кодексу виникає обов’язок із сплати Податку.

Кодекс не регулює питання платності землекористування, що здійснюється на підставі укладених договорів оренди земельних ділянок приватної форми власності.

Товариство не повідомило чи є воно платником єдиного податку четвертої групи.

Товариству як орендарю земельних ділянок приватної власності, надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 Кодексу не сплачується Податок за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами.

Згідно з абзацом першим пункту 283¹.2 статті 283¹ Кодексу підставою
для не нарахування Податку відповідно до підпункту 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 Кодексу у частині земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами, є дані Державного земельного кадастру (далі – Кадастр).

Для земельних ділянок, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, період, коли земельні ділянки визнаються забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території), за умови подання платником плати за землю до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації заяви про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та прийняття таким органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо земельної ділянки, зазначеної у такій заяві, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання (абзац четвертий пункту 283¹.2 статті 283¹ Кодексу).

Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, до рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпунктів 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини четвертої статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу суб’єктам господарювання» (підпункт 69.34 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Відповідно до частини п’ятої статті 59 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо органом чи посадовою особою не встановлено пізніший строк введення цих актів у дію.

Отже, у період дії воєнного стану на території України згідно з вимогами підпункту 69.34 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу Адміністрація має право приймати рішення про надання пільг зі сплати Податку
(далі – Рішення) протягом бюджетного року і такі Рішення набувають чинності з дати їх оприлюднення або з дати, встановленої у Рішенні (якщо така дата визначена пізніше, ніж дата оприлюднення).

Кодексом визначено умови для звільнення від оподаткування земельних ділянок, які забруднені вибухонебезпечними предметами, що розташовані на територіях, на яких велися активні бойові дії або які були тимчасово окупованими Російською Федерацією:

- включення території, на якій розташована земельна ділянка до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004;

- наявність заяви платника податків, на підставі якої приймається рішення;

- наявність рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо земельної ділянки, зазначеної у такій заяві;

- наявність відомостей про таку земельну ділянку у Кадастрі.

Органи місцевого самоврядування на підставі поданої заяви платника податків мають право приймати у поточному році рішення про встановлення пільг щодо земельної ділянки, непридатної для використання у зв’язку із забрудненням вибухонебезпечними предметами, у т. ч. за періоди, визначені абзацом четвертим пункту 283¹.2 статті 283¹ Кодексу, з обов’язковим зазначенням у таких рішеннях кадастрового номеру земельної ділянки та дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації території, де розташована така земельна ділянка.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Перелік), Балаклійська міська територіальна громада з 24.02.2022 внесена до територій активних бойових дій. У Переліку для окремих населених пунктів громади визначено різні дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації території.

Отже, за умови подання платником заяви та прийняття органом місцевого самоврядування відповідного рішення про визнання земельних ділянок забрудненими вибухонебезпечними предметами, звільнення від нарахування та сплати Податку по відповідній території виникає з дати, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація території (з урахуванням дат для окремих населених пунктів громади), до останнього числа місяця, в якому земельні ділянки будуть визнані придатними до використання.

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 38¹.1.4 пункту 38¹.1 статті 38¹ Кодексу МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік.

Згідно з абзацом сьомим пункту 38¹.2 статті 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.