Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2024 р. № 5217/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку коригування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у березні 2024 року постачальником було складено на Товариство податкову накладну, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) з порушенням терміну реєстрації у вересні 2024 року. У травні 2024 року до такої податкової накладної було складено розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань постачальника, який було зареєстровано в ЄРПН у вересні 2024 року.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо періоду, у якому покупець повинен зменшити податковий кредит в описаній ситуації.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року              № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського
обліку, фінансової звітності, інших  документів,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків  і зборів, ведення яких передбачено законодавством.  Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,                підрозділами 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, які діють протягом дії воєнного стану в Україні та застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Прикінцеві положення» ПКУ щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

В ЄРПН може бути зареєстрований розрахунок коригування виключно до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

За операцією з постачання товарів/послуг постачальник зобов’язаний скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Розрахунок коригування до податкової накладної може бути зареєстрований в ЄРПН виключно після реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної.

Не зареєстрована в ЄРПН податкова накладна не може бути підставою для формування податкового кредиту покупцем.

З урахуванням норм підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ у разі коригування (зменшення) суми компенсації вартості товарів/послуг покупець  зобов’язаний зменшити суму податкового кредиту незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування, але за умови, що такий покупець збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Таким чином, в описаній у зверненні ситуації підстави для включення покупцем до податкового кредиту сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, складеній на нього постачальником за операцією з постачання товарів/послуг і несвоєчасно зареєстрованій в ЄРПН, виникають у звітному (податковому) періоді, у якому таку податкову накладну зареєстровано в ЄРПН. Оскільки підстави для складання розрахунку коригування до такої податкової накладної та, відповідно, коригування податкового кредиту покупцем виникли до дати реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної, то  покупець повинен відобразити зменшення податкового кредиту у тому ж звітному періоді, у якому його було сформовано (незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування до такої податкової накладної).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.