Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.11.2024 р. № 5240/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ФОП на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства стосовно торгівлі пальним, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що як фізична особа - підприємець, у своїй діяльності на спрощеній системі оподаткування, планує здійснювати продаж очисників, присадок для очищення різних систем автотранспортних засобів, у споживчій тарі до 5 літрів, зокрема, за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 25 00, 2711 12 97 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 19 00 00, 3811 19 00 00, 3811 90 00 00.

У своїй діяльності ФОП планує здійснювати лише продаж пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів (включно), без додаткової обробки, переробки, розливу, фасування у іншу тару до 5 літрів чи іншу споживчу тару.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить дати відповіді на наступні запитання:

1. Чи має право фізична особа-підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати продаж дрібними партіями іншим суб’єктам господарювання товарів, коди яких згідно з УКТ ЗЕД зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, у тарі до 20 літрів?

2. Чи має право фізична особа-підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати продаж дрібними партіями іншим суб’єктам господарювання товарів, коди яких згідно з УКТ ЗЕД зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, у тарі до 5 літрів не будучи виробником таких Товарів, не здійснюючи при цьому розлив пального у тару до 5 літрів чи іншу?

3. Чи має право фізична особа-підприємець, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати оптовий продаж товарів, коди яких згідно з УКТ ЗЕД зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, але продаж яких не вважається реалізацією пального, а саме виключно у споживчій тарі до 5 літрів, не будучи виробником таких товарів, не здійснюючи при цьому розлив та перефасування пального у тару до 5 літрів чи іншу?

 

 

Щодо зазначених питань 

 

Згідно із підпунктом 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до пункту 63 частини першої статті 1 Закону України                від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)  оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб’єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб'єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне.

Роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (пункт 77 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно із частиною третьою статті 29 Закону № 3817 суб’єкти господарювання здійснюють оптову або роздрібну торгівлю пальним виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального.

Забороняється роздрібна торгівля пальним, крім реалізації пального у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно, в інших місцях, ніж автозаправні станції / автогазозаправні станції / автогазозаправні пункти / бункерувальники газонаповнювальних станцій / газонаповнювальних пунктів / проміжні склади балонів із скрапленим вуглеводневим газом / спеціалізовані магазини з продажу газу, крім роздрібної торгівлі скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів із спеціалізованих транспортних засобів для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом (частина сьома статті 29 Закону № 3817).

Відповідно до підпункту 3 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб’єкти господарювання, зокрема, фізичні особи - підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Отже, оскільки реалізація ввезеного або придбаного пального суб’єктами господарювання іншим суб’єктам господарювання відповідно до пункту 63 частини першої статті 1 Закону № 3817 підпадає під визначення оптової торгівлі пальним, фізичні особи – підприємці, що здійснюють реалізацію іншим суб’єктам господарювання товарів, коди яких згідно з УКТ ЗЕД зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, які є пальним, у споживчій тарі до 5 літрів, не можуть перебувати на спрощеній системі оподаткування     (бути платниками єдиного податку першої - третьої груп).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.