Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.11.2024 р. № 5252/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень ФОП з питань практичного застосування окремих норм законодавства щодо оптової та роздрібної торгівлі мастильними матеріалами, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

ФОП є платником єдиного податку другої групи, планує здійснювати оптову та роздрібну торгівлю мастилами та мастильними матеріалами, іншими рідинами для автотранспортних засобів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних  питань:

1. Чи має право ФОП, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати роздрібний продаж у будь-якій тарі товарів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 81 00, 2710 19 83 00, 2710 19 87 00, 3403 19 10 00, 3403 19 80 10, 3403 19 80 90, 3403 99 00 10, 3819 00 00 10, 3819 00 00 20, 3820 00 00 10, 3820 00 00 90?
2. Чи має право ФОП, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати оптовий продаж товарів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 81 00, 2710 19 83 00, 2710 19 87 00, 3403 19 10 00, 3403 19 80 10, 3403 19 80 90, 3403 99 00 10, 3819 00 00 10, 3819 00 00 20, 3820 00 00 10, 3820 00 00 90?
3. Чи має право ФОП, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати  роздрібний  продаж у будь-якій тарі базових олив, інших мастильних матеріалів, які класифікуються за кодом 2710 19 99 00, але не відповідають опису опису «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86)», наведеному у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, тобто мають характеристики «базові оливи та інші мастильні матеріали, та інші дистилятори, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° C та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %», а тому є виключенням з підакцизних?
4. Чи має право ФОП, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати оптовий продаж базових олив, інших мастильних матеріалів, які класифікуються за кодом 2710 19 99 00, але не відповідають опису «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86)», наведеному у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, тобто мають характеристики «базові оливи та інші мастильні матеріали, та інші дистилятори, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° C та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %», а тому є виключенням з підакцизних?
5. Чи має право ФОП, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, маючи у підтвердження паспорти, сертифікати, інші підтверджуючі характеристики товару документи, здійснювати роздрібний продаж у будь-якій тарі інших розчинників, розріджувачів, готових сумішей, тощо, які класифікуються за кодом 3814 00 90 90, але не відповідають опису, наведеному у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, тобто не містять метанолу, або у яких метанол за кількісним показником, вираженим у масових відсотках суміші, не переважає кожен з інших компонентів, а тому є виключенням з підакцизних?
6. Чи має право ФОП, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, здійснювати оптовий продаж інших розчинників, розріджувачів, готових сумішей, тощо, які класифікуються за кодом 3814 00 90 90, але не відповідають опису, наведеному у у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, тобто не містять метанолу, або у яких метанол за кількісним показником, вираженим у масових відсотках суміші, не переважає кожен з інших компонентів, а тому є виключенням з підакцизних?

Щодо зазначених питань

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності та умови, при яких суб'єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку.

Відповідно до п. п. 3 п. п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб’єкти господарювання, зокрема, фізичні особи - підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Згідно з п. п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п. п.  215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (п. п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

У п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу не зазначені товари, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 81 00, 2710 19 83 00, 2710 19 87 00, 3403 19 10 00, 3403 19 80 10, 3403 19 80 90, 3403 99 00 10, 3819 00 00 10, 3819 00 00 20, 3820 00 00 10, 3820 00 00 90 (перелік яких наведено у питаннях 1 – 2 звернення), відповідно вказані товари не є підакцизними.

 У п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу зазначено товар за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та описом «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° C та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %».

У цьому підпункті також зазначено товар за кодом УКТ ЗЕД 3814 00 90 90 та описом «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу».

Підставою для віднесення товару до підакцизного пального є відповідність коду товару згідно з УКТ ЗЕД опису такого товару, наведеному у  п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, товари  за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та 3814 00 90 90 не є підакцизними, якщо не відповідають опису:

 2710 19 99 00 –  «палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86)»;

3814 00 90 90 – у «тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу».

Для паливно-мастильних матеріалів, які не є підакцизними товарами, обмежень щодо їх продажу для ФОП – платників єдиного податку першої - третьої групи Кодексом не встановлено.

У разі, якщо товар є підакцизним пальним, відповідно ФОП – платник єдиного податку першої-третьої групи може здійснювати його роздрібний продаж виключно в ємностях до 20 літрів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).