Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2024 р. № 5298/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, 10.07.2024 було здійснено запис у Єдиному державному реєстрі юридичних, фізичних осіб підприємців та громадських формувань про створення Товариства. Зазначена реєстрація відбулась через реорганізацію Державного підприємства в Товариство. В свою чергу, Товариство є правонаступником усіх прав та обов’язків Державного підприємства.

В своєму зверненні Товариство просить надати роз’яснення щодо зазначення повної або скороченої назви, зазначеної у статутних документах юридичної особи, у податкових накладних в наступних випадках:

1. Дата складання податкових накладних, як контрагентом так і Товариством, до 10.07.2024 включно, які подано на реєстрацію з 11.07.2024 по 15.07.2024 включно;

2. Дата складання податкових накладних, як контрагентом так і Товариством, до 10.07.2024 включно, які подано на реєстрацію з 16.07.2024;

3. Дата складання податкових накладних, як контрагентом так і Товариством, з 11.07.2024 по 15.07.2024 включно, які подано на реєстрацію з 11.07.2024 по 15.07.2024 включно;

4. Дата складання податкових накладних, як контрагентом так і Товариством, з 11.07.2024 по 15.07.2024, які подано на реєстрацію з 16.07.2024 включно.

Крім того, Товариство просить роз’яснити:

5. Чи має право Товариство включити до податкового кредиту податкові накладні з датою складання до 10.07.2024 включно, що були заблоковані та розблоковані з 11.07.2024 по 15.07.2024?

6. Чи має право Товариство включити до податкового кредиту податкові накладні з датою складання до 10.07.2024 включно, що були заблоковані та розблоковані з 16.07.2024?

7. Як вирішити ситуацію, за якою суми податку на додану вартість (далі – ПДВ), вказані у податкових накладних, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) контрагентами Товариства з 12.07.2024 по 15.07.2024, фактично не збільшували реєстраційну суму у системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ).

Відповідно до частини третьої статті 90 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) найменування юридичної особи вказується в її установчих документах і вноситься до Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР).

Згідно із частиною п’ятою статті 90 ЦКУ юридична особа не має права використовувати найменування іншої юридичної особи.

При цьому, зміни до установчих документів юридичної особи (у тому числі щодо найменування), які стосуються відомостей, включених до ЄДР, набирають чинності для третіх осіб з дня їх державної реєстрації. Юридичні особи та їх учасники не мають права посилатися на відсутність державної реєстрації таких змін у відносинах із третіми особами, які діяли з урахуванням цих змін (частина п’ята статті 89 ЦКУ).

Водночас, відповідно до статті 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Реєстрація юридичних осіб здійснюється згідно із Законом України
від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (із змінами) (далі – Закон № 755) шляхом включення відомостей до ЄДР.

Згідно з частиною 6 статті 4 Закону № 755 у разі перетворення юридичних осіб здійснюються державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

Між ЄДР та інформаційними системами контролюючих органів стосовно реєстрації юридичних осіб здійснюється інформаційна взаємодія в електронній формі.

Згідно зі статтями 64, 66–67 розділу ІІ Кодексу взяття на облік / зняття з обліку юридичних осіб у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей, наданих з ЄДР, згідно із Законом № 755.

Порядок реєстрації, перереєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ регулюється статтями 180–184 розділу V Кодексу та Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (далі – Положення № 1130).

Особі, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку (пункт 183.18 статті 183 розділу V Кодексу).

Індивідуальний податковий номер платника ПДВ, код за ЄДРПОУ, обліковий номер, який присвоюється контролюючими органами, реєстраційний номер облікової картки платника податків, а також найменування – для юридичних осіб та прізвище, ім’я, по батькові – для фізичних осіб – підприємців є ідентифікаційними даними, які включаються в реєстр платників ПДВ (пункт 2.2 розділу ІІ Положення № 1130).

Індивідуальний податковий номер є єдиним для всього інформаційного простору України і зберігається за платником ПДВ до моменту анулювання реєстрації платника ПДВ (пункт 1.6 розділу І Положення № 1130).

Згідно із пунктом 183.15 статті 183 розділу V Кодексу у разі перетворення юридичної особи – платника податку або зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника податку і не пов’язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку проводиться перереєстрація платника податку.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені статтею 183 розділу V Кодексу для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.

Відповідно до пункту 4.2 розділу IV Положення № 1130 для перереєстрації платник ПДВ подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву з позначкою «Перереєстрація». За бажанням та згідно із заявою платника ПДВ датою перереєстрації може бути встановлено день до закінчення строку у 3 робочих дні від дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою «Перереєстрація». При цьому дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є бажана дата перереєстрації платником ПДВ.

Пунктом 4.3 розділу IV Положення № 1130 передбачено, що до дати перереєстрації платник ПДВ використовує попередні реквізити податкової реєстрації. Якщо зміни у даних платника ПДВ стосуються найменування юридичної особи і такі зміни не пов’язані з реорганізацією юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу, а також у разі зміни прізвища, імені, по батькові фізичної особи – підприємця при використанні попередніх реквізитів податкової реєстрації такий платник ПДВ зазначає одночасно нове та попереднє найменування (прізвище, ім’я, по батькові).

 

Щодо питання 1 – 4

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Пунктом 201.2 статті 201 розділу V Кодексу визначено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок
№ 1307).

Перелік обов’язкових реквізитів податкової накладної визначено
пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу. Відповідно до абзацу «в»
пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу одним із обов’язкових реквізитів, який зазначається у податковій накладній, є повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, – продавця товарів/послуг. При цьому обов’язковий реквізит «повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи» має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання товарів / послуг.

Помилки в реквізитах, визначених абзацом 11 пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу (крім коду товару згідно УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар / послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Відповідно до пункту 21 Порядку № 1307 порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Основною ідентифікацією платника податків є його індивідуальний податковий номер. Індивідуальний податковий номер слугує для ідентифікації сторін господарських операцій.

Оскільки при перереєстрації платника у зв’язку із зміною найменування не змінюється податковий номер, то зазначені зміни не впливають на ідентифікацію платника, зазначеного у податковій накладній.

Таким чином, від дня внесення даних щодо нового найменування юридичної особи у ЄДР і до дня перереєстрації, здійсненої в порядку, запровадженому Положенням № 1130, у зв’язку із зміною найменування (прізвища, імені та по батькові), такий платник ПДВ при складанні податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних повинен зазначати одночасно як старе, так і нове найменування. З дати перереєстрації тільки нове.

 

Щодо питання 5,6

Правила формування податкового кредиту та вимоги до його документального підтвердження встановлені статтями 198 та 201 розділу V Кодексу.

Згідно з підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V Кодексу до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені / нараховані у разі здійснення платником податку операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, враховуючи норми статті 198 та пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, покупець формує податковий кредит за операцією з придбання товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної постачальником за такою операцією, за якою можливо ідентифікувати здійснену операцію.

У зв’язку з тим, що при зміні організаційно-правової форми юридичної особи не відбувається зміна податкового номера, як основної ідентифікації платника податків, тому така зміна (перереєстрація) не може бути єдиною підставою для визнання податкової накладної такою, що складена з порушенням норм Кодексу, та відповідно не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту, сформованого за такою податковою накладною. 

 

Щодо питання 7

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються ст. 200¹ розділу V Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі – Порядок № 569).

Сума податку (ΣНакл), на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, обчислюється за формулою, визначеною пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу:

ΣНакл = ΣНаклОтр + ΣМитн + ΣПопРах + ΣОвердрафт - ΣНаклВид - ΣВідшкод - ΣПеревищ, де:

ΣНаклОтр – загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 розділу V Кодексу та зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН.

Перереєстрація платника ПДВ здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені статті 183 розділу V Кодексу для реєстрації платників ПДВ, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників ПДВ.

У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ нe змінюється, а датою перереєстрації є останній день строку у 3 робочих дні від дня отримання реєстраційної заяви.

При цьому, якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником ПДВ анулюється відповідно до статті 184 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань із податку у випадках, визначених Кодексом (підпункт «б» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу).

Відповідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС з _____ по _____ (до моменту отримання Товариства реєстраційної заяви платника ПДВ з позначкою «Перереєстрація») у реєстрі платників ПДВ продовжувала значитись юридична особа – Державне підприємство.

Відповідно до реєстраційних даних Товариства _____ відбулась зміна організаційно – правової форми підприємства з Державного підприємства на Товариство та, відповідно, _____перереєстрація Товариства у якості платника ПДВ без зміни ІПН та дати реєстрації платником ПДВ.

Додатково інформуємо, що за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС дані СЕА ПДВ в частині уточнення реєстраційної суми, на яку Товариство має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН приведено у відповідність.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу.