Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.11.2024 р. № 5314/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Сільськогосподарського кооперативу (далі – Підприємство) щодо нарахування та сплати загального мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. Підприємство сплачує орендну плату за земельні ділянки державної або комунальної власності. Відповідно до
пп. 69.15 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, передбачено, що не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов’язання за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб. Сума мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

У 2022 році Підприємством подана уточнююча податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), згідно якої уточнено нарахування та сплачено податкове зобов’язання з плати за землю за два місяці (січень - лютий) 2022 року, оскільки територія Чернігівської області підпадала під визначення території активних бойових дій відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи підлягає нарахуванню та сплаті підприємством загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб.

 

Щодо зазначеного питання

Мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) є мінімальною величиною податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ (пп. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік
(п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Відповідно до абзаців сьомого і восьмого п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим цього пункту, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку встановлено ст. 297¹ Кодексу.

Відповідно до абзацу другого п. 297¹.8 Кодексу позитивне значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов'язань з єдиного податку.

Відповідно до абзацу першого – третього п. 69.15 п. 69  підрозд. 10
розд. ХХ Кодексу не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Згідно з абзацем шостим п. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2
ст. 38  прим.1 цього Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з
1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.  

При визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, застосовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України
від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі - Перелік).

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Згідно з Переліком території Чернігівської області включені до
підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та розділу II «Тимчасово окуповані російською федерацією території України», але ведення активних бойових дій та тимчасова окупація російською федерацією на території Чернігівської області завершені до 1 травня 2022 року.

Таким чином, у разі якщо земельні ділянки були розташовані на територіях, на яких у 2022 році велися активні бойові дії або перебували у тимчасовій окупації російської федерації до 1 травня 2022 року, але згідно з Переліком станом на 1 травня 2022 року на таких територіях бойові дії або тимчасова окупація завершені, то відповідно до п. 38¹.2 ст. 38¹ та
пп. 69.33 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу єдиний податок четвертої групи та МПЗ з площі таких земельних ділянок підлягає нарахуванню та сплаті.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).