Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.11.2024 р. № 5378/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ ….. щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що 22 березня 2022 року отримав статус резидента Дія Сіті.

Частина як штатних працівників так і гіг-спеціалістів призвані на військову строкову службу, військову службу за призовом офіцерського складу, військову службу за призовим під час мобілізації, на особливий період, військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом тощо.

Таким чином, товариство потребує роз’яснення відносно оподаткування операцій з надання добровільної виплати мобілізованим працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті, а саме:

1. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються добровільні виплати резидента Дія Сіті у вигляді середньої заробітної плати (середнього заробітку) нарахованого (сплаченого) мобілізованому працівнику резидента Дія Сіті за умови, що така виплата входить до структури заробітної плати?

2. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються добровільні виплати резидента Дія Сіті у вигляді середньої винагороди нарахованої (сплаченої) мобілізованому гіг-спеціалісту Дія Сіті, за умови, що така виплата входить (включена) до складу винагороди гіг-спеціаліста за умовами гіг-контракту?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року                                     № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Трудові відносини з працівниками та гіг-спеціалістами резидента Дія Сіті регулюються розділом V Закону № 1667, ст. 16 якого передбачено, що при наймі працівника резидент Дія Сіті може укладати з ним контракт як особливу форму трудового договору, спрямовану на забезпечення умов для ініціативності та самостійності працівника з урахуванням його індивідуальних здібностей і професійних навичок, підвищення взаємної відповідальності сторін.

Строк дії трудового контракту, права, обов'язки і відповідальність сторін (у тому числі матеріальна), умови матеріального забезпечення та організації праці, умови розірвання трудового контракту (в тому числі дострокового) та інші умови можуть встановлюватися угодою сторін.

Разом з тим ст. 19 Закону № 1667 передбачено, що за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту виплачується винагорода у розмірі, порядку та строки, визначені сторонами в гіг-контракті з урахуванням положень Закону № 1667. Розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися за період або розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт (наданих послуг) чи кількості часу, витраченого на їх виконання (надання).

Крім того, відповідно до ст. 20 Закону № 1667 гіг-контрактом або внутрішніми документами резидента Дія Сіті можуть визначатися умови виконання робіт (надання послуг) з урахуванням положень Закону № 1667, зокрема, надання додаткових компенсаційних виплат чи гарантій.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною
п. 167.2 ст. 167 Кодексу (5 відс.), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Враховуючи зазначене, у разі якщо працівнику за виконання ним своїх обов’язків, визначених умовами трудового контракту, виплачується резидентом Дія Сіті дохід у вигляді заробітної плати, а гіг-спеціалісту на підставі укладеного гіг-контракту виплачується дохід у вигляді винагороди за виконані ним протягом місяця роботи (надані послуги), то зазначені види доходу оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків.

Разом з тим, якщо зазначені спеціалісти мобілізовані і резидентом Дія Сіті приймається рішення щодо додаткової виплати доходу таким спеціалістам у вигляді середньої заробітної плати або середньої винагороди, то такі доходи оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.