Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.11.2024 р. № 5406/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є резидентом Дія Сіті.
Товариство у відповідний календарний місяць не відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону України від 15 липня
2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) та самостійно нарахувало податок на доходи фізичних осіб від заробітної плати найманого працівника за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу (18 відс.) щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у пп. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2 п. 170. 14¹ ст. 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та має сплатити його до подання Податкового Розрахунку згідно з п. 1 розділу IІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи сплачувати самостійно нараховану суму податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. на окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті»?

2. Чи сплачувати самостійно нараховану суму податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. за кодом класифікації доходів бюджету 11010100 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами,
із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» – якщо перерахунок
за зарплатою найманого працівника?

3. Чи одночасно сплачувати самостійно донараховану різницю суми податку на доходи фізичних осіб між ставкою 5 відс. та 18 від. за кодом класифікації доходів бюджету 11010100 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати» – якщо перерахунок за зарплатою найманого працівника та суму податку на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. на окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті»?

4. За яким кодом класифікації доходів бюджету 11010100 чи 11011200 сплачувати нараховану суму податку на доходи фізичних осіб від заробітної плати за першу половину місяця у разі невідповідності резидента Дія Сіті – вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667?

5. Як у разі збільшення ставки податку доплатити податок на доходи фізичних осіб до суми, визначеної в ході перерахунку, як різниця між 18 відс. та 5 відс., а саме 13 відс. та сплатити її за рахунок резидента Дія Сіті відповідно до вимог п.п. 170.14¹.5 п. 170. 14¹ ст. 170 Кодексу чи вся сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована за ставкою 18 відс. підлягає сплаті в повній сумі за рахунок резидента Дія Сіті?

6. При перерахунку у разі збільшення ставки податку на доходи фізичних осіб до 18 відс., при уточненні бази оподаткування, що робити з сумою податку на доходи фізичних осіб, яка була фактично утримана за ставкою 5 відс.
з доходу найманого працівника спеціаліста резидента Дія Сіті та
чи слід зменшити податок, який підлягає утриманню із заробітної плати працівника?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Відповідно до пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та
гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.

Згідно з ст. 4 Закону № 1667 набуття статусу резидента Дія Сіті є добровільним. Для набуття статусу резидента Дія Сіті юридична особа має звернутися до уповноваженого органу із заявою в порядку, визначеному цим Законом.

Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів),
гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667,
а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів
у порядку, визначеному законодавством.

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом
Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).

Щодо питань першого – четвертого

Відповідно до ст. 8 Бюджетного кодексу України бюджетна класифікація є обов’язковою для застосування всіма учасниками бюджетного процесу в межах бюджетних повноважень.

Однією зі складових частин бюджетної класифікації є класифікація доходів бюджету.

Для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента
Дія Сіті» (наказ Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154).

У зв’язку з цим резиденти Дія Сіті мають сплачувати податок на доходи фізичних осіб на бюджетні рахунки, відкриті на ім'я територіальних громад за вказаним кодом.

Інформацію про реквізити бюджетних рахунків, у т. ч. коди бюджетної класифікації, для сплати податків і зборів (обов’язкових платежів), Ви можете дізнатися на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Бюджетні рахунки» (http://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/).

Зауважуємо, що класифікація доходів бюджету затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію», зі змінами, п. 3 якого визначено, що надавати роз’яснення з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.

Щодо питань п’ятого та шостого

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170. 141 ст. 170 розділу IV Кодексу
за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 розділу IV Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав
на твори, створені за замовленням:

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав
на службові твори.

Разом з тим п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу передбачено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10
частини другої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний
у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого)
на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – податковий розрахунок) самостійно нарахувати податок за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених
у п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання податкового розрахунку.

При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом
не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1
ст. 167 розділу IV Кодексу).

Таким чином, у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним
пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку самостійно нарахувати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. на суму нарахованих доходів,
виплачених протягом такого календарного місяця спеціалістам резидента
Дія Сіті та сплатити (перерахувати) за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб до бюджету за вирахуванням фактично вже сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб з нарахованих доходів за відповідний календарний місяць.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.